Учетная политика

     Право формировать учетную политику предоставлено  только организациям-юридическим лицам. Филиал организации формировать собственную учетную политику не может. При формировании учетной политики организации нужно принять во внимание необходимость построения внутрихозяйственных расчетов с входящими в ее структуру филиалами. В учетной политике следует определить следующие положения:

     единый  для организации в целом и  для филиалов рабочий план счетов;

     единые  для всей организации, включая филиалы, способы ведения бухучета (погашения  стоимости основных средств, нематериальных и иных активов; оценки материальных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции; признания  прибыли от реализации товаров, работ, услуг и т.д.);

     порядок ведения аналитического учета имущества  организации;

     порядок учета наличных денежных средств в филиалах и обеспечение выполнения требований действующего законодательства РФ по единству кассы организации;

     порядок учета расчетов с работниками  организации и работниками филиалов, а так же со сторонними организациями  и лицами;

     место формирования себестоимости продукции, работ и услуг, а так же выручки  от реализации (в головной организации  или в филиалах);

     систему документооборота между головной организацией и филиалами;

     объем, формы, а так же порядок и сроки  представления филиалами внутренней бухгалтерской и налоговой отчетности;

     формы отчетных документов филиалов (справки, реестры и т.д.) утвердить в  приложении к учетной политике;

     отдельные субсчета в рабочем плане счетов организации для филиалов, не выделенных на отдельный баланс;

     строгий порядок оформления и учета операций в головной организации и в  филиалах;

     перечень  ответственных лиц, сроки и способ доставки документов в бухгалтерию  головной организации.

Если  головная организация и филиал используют различные рабочие планы счетов, различные способы амортизации, различные способы списания товарно-материальных ценностей и др., то есть вероятность, что общий баланс организации  может быть недостоверным, или формирование баланса и всей отчетности организации  будет связано со значительной трудоемкостью  пересчетов и корректировок.[ http://www.audit-it.ru].

     Организация бухучета

     бухгалтерский баланс внутрихозяйственный расчет

     Бухгалтерский учет в головной организации, создавшей  филиал, может иметь различные  формы. Основными критериями, влияющими  на постановку учета в головной организации, являются:

     функции филиалов и виды их деятельности;

     территориальная удаленность филиалов;

     организация финансовых и товарных потоков между  головной организацией и филиалами;

     объем совершаемых хозяйственных операций;

     источники финансирования расходов филиалов;

     разграничение полномочий по принятию управленческих решений между головной организацией и филиалами.

     Учетный процесс головной организации, создавшей  филиал, подразделяется на два основных вида:

     головная  организация, создавшая филиал, не выделенный на отдельный баланс;

     головная  организация, создавшая филиал, выделенный на отдельный баланс.

     Если  организация создала филиал, в  котором объем операций и количество сотрудников незначительны, то бухгалтерский  и налоговый учет должна вести  головная организация, без выделения  филиала на отдельный баланс. Текущий  расчетный счет обычно не открывается. Все средства (как денежные, так и материальные) филиал получает от головной организации; первичные учетные документы, которые оформляются в филиале, передаются в бухгалтерию головной организации в установленные внутренними нормативными документами сроки. Бухгалтерская служба головной организации проводит обработку этих документов и отражает их в учете. В головной организации должны быть открыты субсчета на созданный филиал для правильного учета имущества и обязательств, непосредственно связанных с деятельностью филиала.

Если  штатным расписанием в составе  работников филиала предусмотрен бухгалтер, то бухгалтерский и налоговый  учет производится в филиале. Бухгалтер  филиала передает в головную организацию  готовые реестры документов или  бухгалтерские справки, в зависимости  от того, какая форма отчетности предусмотрена в учетной политике организации для бухгалтера филиала. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета бухгалтерией головной организации  производится на основании представленных документов.[ http://www.audit-it.ru].

     Филиалы, выделенные на отдельный баланс, имеют  собственную бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером  филиала. Эта служба осуществляет:

     обработку, систематизацию и хранение первичной  документации;

     бухгалтерский учет всех операций, имущества и  обязательств, связанных с деятельностью  филиала;

     формирование  бухгалтерской отчетности филиала.[3.c97].

     С филиалами, выделенными на отдельный  баланс, существуют определенные особенности  расчетов. Для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, выделенными на отдельный баланс, в частности расходов по выделенному  имуществу, по взаимному отпуску  материальных ценностей, по продаже  продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общехозяйственной деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п., предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расходы"

     Пример:

 

     Существует  два варианта учета расчетов головной организации с филиалом, выделенным на отдельный баланс:

     филиал  выделен на отдельный баланс, но не имеет расчетного счета. Все расчетные  операции осуществляются с банковского  счета головной организации. Филиал всегда будет иметь значительные обороты по счету 79.

     филиал  выделен на отдельный баланс, и  имеет расчетный счет. Филиал самостоятельно оплачивает расходы, связанные с  его деятельностью; источником денежных средств является или выручка  от реализации, или средства, перечисленные  головной организацией; метод учета  реализации товаров, работ, услуг, приобретения и оплаты товарно-материальных ценностей  практически не отличается от метода учета в самостоятельной организации.

1.3 Передача имущества  в доверительное  управление

 

Имущество, переданное в управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а так же от имущества  доверительного управляющего. Это имущество  отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Принятие объектов недвижимости на отдельный  баланс производится доверительным  управляющим в той же оценке, по которой они были отражены в учете  учредителя управления на день их передачи.[ http://www.buh.ru].

     Пример: ОАО "Альфа" 20 марта заключило с ОАО "Бета" договор доверительного управления на 1 год. По договору ОАО "Альфа" передает в доверительное управление ОАО "Бета" здание первоначальной стоимостью 1200000 рублей, амортизация, начисленная на 1 марта - 190000 рублей. Сумма амортизации в месяц - 10000 рублей. В тот же день оформлен акт приема-передачи.  

 

     Учет  имущества и операций с ним  после передачи возложен на доверительного управляющего. Для систематизации информации в период действия договора доверительного управления доверительному управляющему необходимо открыть инвентарную  карточку (ОС-6) с пометкой Д.У., где  указываются все сведения об объекте. Начисление амортизации будет производиться  тем же способом и в пределах срока, которые были установлены учредителем  управления, то есть происходит преемственность  положений учетной политики учредителя управления в отношении передаваемых в управление объектов.

     Доверительному  управляющему следует организовать собственных операций и операций, связанных с управлением вверенного ему имущества. В рамках обособленного  учета и баланса могут отражаться следующие операции:

     получение доходов от объектов недвижимости;

     расходы, связанные с содержанием данного  имущества и поддержанием его  в соответствующем состоянии: ремонт, расходы на страхование, амортизация  и т.п.;

     расходы, непосредственно связанные с  получением доходов (например, расходы  на заключение договоров с арендаторами и т.п.)

Начисление  вознаграждения в учете доверительного управляющего включается в его совокупный финансовый результат, а так же отражается на отдельном балансе в качестве расходов.[http://www.buh.ru].

     В случае проведения по объекту недвижимости переоценки в соответствии с ПБУ 6/01, обязанность на ее проведении будет  лежать на учредителе доверительного управления. Результаты переоценки отражаются на 1 января предусмотренными для такой  ситуации бухгалтерскими записями. Переоценка включает изменение первоначальной стоимости объекта и суммы  амортизации по нему. Поскольку имущество  учитывается в течении года на отдельном балансе управляющего и лишь на отчетную дату включается в стоимость активов учредителя, результаты переоценки необходимо передать доверительному управляющему.

     Результаты  доверительного управления представляются учредителю управления управляющим  в отчете. Частота представления  отчета устанавливается сторонами, но данный документ должен составляться на каждую отчетную дату и содержать  информацию о результатах деятельности и об имуществе, переданном в доверительное  управление.