Внутрифирменные стандарты аудита

    В ходе аудита аудитор должен обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование связанных сторон, не выявленных ранее.

    В ходе аудита аудитор выполняет аудиторские  процедуры, с помощью которых  можно выявить наличие операций со связанными сторонами. Примерами  таких аудиторских процедур являются детальные тесты в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, изучение протоколов собраний акционеров и представителей собственников,  изучение регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом уделяется особое внимание операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода, изучение документов, подтверждающих выданные и полученные займы, изучение инвестиционных сделок, например, приобретения или продажи доли участия в совместной или иной деятельности.

    При проверке выявленных операций со связанными сторонами аудитору необходимо получить достаточные надлежащие аудиторские  доказательства того, что эти операции были надлежащим образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    С учетом характера взаимоотношений  со связанными сторонами аудиторское  доказательство проведения операции с  ними может быть ограниченным. Из-за ограниченной возможности получения надлежащих аудиторских доказательств в отношении подобных операций аудитор рассматривает необходимость выполнения таких аудиторских процедур, как подтверждение условий и суммы операции со связанной стороной, изучение информации о связанной стороне в процессе ее обработки; подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющими отношение к данной операции.

    Аудитор должен получить письменное заявление  руководства аудируемого лица, касающееся полноты предоставленной информации относительно выявления связанных сторон и достаточности раскрытия информации о связанных сторонах в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    В случае если аудитор не получил достаточные  надлежащие аудиторские доказательства относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о недостаточном раскрытии информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

    В стандарте саморегулируемой организации  аудиторов, разработанном на основе ФПСАД №11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", может быть сказано, что сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур. Этот внутренний стандарт выделяет финансовые, производственные и прочие признаки, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности. Наличие одного или нескольких признаков не всегда является достаточным доказательством неприменимости допушения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемого лица. Значение признаков, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, может снижаться под воздействием других признаков.

    При выражении мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, и эти факторы должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор рассматривает надлежащий характер использования руководством аудируемого лица допущения о непрерывности деятельности даже в том случае, если требования к составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривают обязанности руководства аудируемого лица специально оценивать способность аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

    Аудитор не может предсказывать будущие  события или условия, которые  могут обусловить прекращение организацией ее непрерывной деятельности, поэтому отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как гарантия способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

    При планировании аудита аудитор должен проанализировать, имеются ли какие-либо события или условия, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

    В случае выявления таких факторов аудитор должен рассмотреть вопрос о том, влияют ли они на проведенную аудитором оценку компонентов аудиторского риска.

    Аудитор рассматривает факторы, касающиеся допущения непрерывности деятельности, в ходе планирования аудита, т.к. такое  рассмотрение позволяет своевременно обсудить их с руководством аудируемого лица, а также в ходе проведения аудита.

    В случае если работники аудируемого  лица сами провели предварительную  оценку применимости допущения непрерывности  деятельности на первоначальных этапах аудита  аудитор проверяет такую оценку с целью выяснения, выявило ли руководство аудируемого лица какие-либо факторы, касающиеся допущения непрерывности деятельности, и если выявило, то каковы связанные с этим планы руководства.

      Если аудируемое лицо еще не  проводило предварительной оценки применимости допущения непрерывности деятельности, то аудитор запрашивает у него, существуют ли какие-либо финансовые, производственные и другие признаки, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности. Согласно внутреннему стандарту аудитор должен обратиться к аудируемому лицу с просьбой произвести такую оценку, особенно в тех случаях, когда аудитор уже выявил факторы, влияющие на допущение непрерывности деятельности.

    Аудитор анализирует последствия выявленных факторов при проведении предварительной оценки компонентов аудиторского риска. Наличие таких факторов может оказать влияние на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

    Аудитор должен проанализировать данную руководством аудируемого лица оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Оценка руководством аудируемого лица способности аудируемого лица непрерывно осуществлять свою деятельность - основной фактор при анализе аудитором возможности допущения непрерывности деятельности.

    При анализе оценки, данной руководством аудируемого лица, аудитор рассматривает  процедуру, посредством которой  руководство выносило свою оценку, допущения, на которых основывалась эта оценка, и планы руководства в отношении будущих действий. Аудитор рассматривает, учитывалась ли при вынесении оценки вся информация, о которой стало известно аудитору в результате проведения аудиторских процедур.

    Аудитору  следует запросить у аудируемого лица информацию о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода в 12 месяцев со дня отчетной даты и которые могут обусловливать значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

    Аудитор должен внимательно относиться к  вероятности существования известных  событий (запланированных или иных) или условий, которые могут иметь  место в будущем и которые  могут поставить под сомнение принцип допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитору может стать известно о этих факторах в ходе планирования или проведения аудита, в том числе в ходе аудиторских процедур, касающихся событий, произошедших после отчетной даты.

    Поскольку степень неопределенности, связанной  с последствиями каких-либо факторов, повышается по мере их отдаленности во времени, постольку аудитор должен рассматривать вопрос о целесообразности дополнительных действий только в том  случае, если признаки проблем, связанных с допущением непрерывности деятельности аудируемого лица, являются значительными. Согласно внутреннему стандарту аудитор должен потребовать от аудируемого лица оценить потенциальную значимость условных факторов с точки зрения их влияния на возможность непрерывности деятельности.

    Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением направления запроса  аудируемому лицу) для проверки признаков  наличия факторов, обусловливающих  значительные сомнения в способности  аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно и которые выходят за рамки периода как минимум в 12 месяцев со дня отчетной даты.

          При обнаружении  факторов, которые обусловливают  значительные сомнения в способности  аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен провести ряд мероприятий, в том числе:

1) проверить  планы аудируемой организации  в отношении будущей деятельности  на основе ее оценки допущения  непрерывности деятельности;

2) собрать  достоверные аудиторские доказательства  в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств;

3) запросить  у руководителя аудируемого лица  в письменном виде информацию, касающуюся их планов на будущее.

    На  основе полученных аудиторских доказательств  аудитор должен определить, существуют ли значительные сомнения в способности  аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. От профессионального суждения аудитора в отношении данного  вопроса зависит мнение, которое аудитор выразит в заключении:

1) модифицированное  аудиторское заключение, с включением  в него привлекающего внимание  к ситуации абзаца, в котором  отмечается наличие существенной  неопределенности в отношении  непрерывности деятельности аудируемого лица;

2) мнение  с оговоркой; 

3) отрицательное  мнение. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  используемой литературы:

1.Аудит:  учебник для студентов вузов,  обучающихся по экономическим  специальностям / под ред. В.И.  Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008.

2.Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", в ред. От 01.07.2010

3.Федеральный  закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ "О саморегулируемых  организациях"

4. www.ilts.ru

5. www.ria-stk.ru