Внутрифирменные стандарты аудита

При разработке внутрифирменных стандартов необходимо соблюдать принципы их преемственности  и непротиворечивости. Каждый последующий  стандарт должен опираться на ранее  принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами. Например, в первую очередь формируются стандарты, содержащие общие положения по аудиту ("Требования, предъявляемые к внутрифирменным стандартам", "Внутрифирменная этика аудитора", "Внутрифирменный контроль качества аудита"). Во вторую очередь – устанавливающие порядок проведения аудита ("Планирование аудита", "Документирование аудита", "Существенность и аудиторский риск", "Аналитические процедуры"). В третью – определяющие способы, порядок составления выводов и заключений аудитора ("Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности", "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита", "Прочая информация о документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность"). В четвертую очередь – специализированные стандарты ("Аудит строительных организаций", "Аудит сельскохозяйственных организаций", "Аудит предприятий общественного питания"). В пятую очередь – устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиторских услуг ("Проведение финансовых ревизий", "Анализ финансово-хозяйственной деятельности", "Услуги в области налогового учета", "Консультационные услуги по вопросам финансового управления"). В шестую очередь – стандарты по образованию и подготовке кадров ("Образование аудитора", "Требования к профессиональному уровню аудиторов и специалистов", "Повышение квалификации сотрудников").

Готовые внутрифирменных стандартов следует  сброшюровать. На титульном листе  указываются:

• бланк или угловой штамп аудиторской организации, логотип, фирменное наименование;
• утверждающая надпись, дата и подпись руководителя аудиторской организации;
• полное наименование стандарта (номер, индекс, код);
• разработчик (фамилия, имя, отчество, ученое звание, должность);
• место издания (название города, в котором находится аудиторская организация).

Структура внутрифирменных стандартов устанавливается  руководством аудиторской организации  или самим разработчиком и  может содержать, например, следующие  разделы.

1. Общие положения.

1.1. Обоснование  актуальности разработки стандарта.

1.2. Цели  и задачи стандарта.

1.3. Сфера  применения стандарта.

1.4. Взаимосвязь  с другими стандартами (в том  числе международными).

1.5. Преемственность  с ранее действовавшими нормативными актами и внутрифирменными стандартами.

1.6. Срок  действия стандарта.

2. Содержание.

2.1. Основные  понятия и определения.

2.2. Основные  требования.

2.3. Методология  решения поставленной задачи.

Согласно  законодательству многих стран и  международным соглашениям в области защиты объектов интеллектуальной собственности внутрифирменные стандарты представляют собой коммерческую тайну, в разработку которой вложены большие средства. Поэтому целесообразно со всеми сотрудниками аудиторской организации заключать договор, согласно которому последние берут на себя ответственность не разглашать содержание внутрифирменных стандартов и не использовать их вне деятельности данной организации.

Разработка  внутрифирменных стандартов должна завершаться составлением приказа  об утверждении стандартов, подписанного руководителем организации, а необходимость применения указанных стандартов должна быть оговорена в контракте или в другом документе, регламентирующем рабочие отношения между аудитором и администрацией. Главными принципами, положенными в основу любых внутрифирменных стандартов , должны стать: независимость, профессионализм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность предоставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту. 
 
 
 
 
 
 

Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, устанавливающие порядок проверки операций со связанными сторонами (аффилированными лицами), применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. 

          Согласно ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 года № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях", в редакции от 27.07.2010 года, саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведённых товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определённого вида. Саморегулируемой организацией признаётся некоммерческая организация, созданная в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 12 января 1996 года № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", при условии её соответствия всем установленным настоящим Федеральным законом требованиям. К числу этих требований относятся:

1) объединение в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 25 субъектов предпринимательской деятельности или не менее 100 субъектов профессиональной деятельности определенного вида, если федеральными законами в отношении саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, не установлено иное;

2) наличие  стандартов и правил предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательных для выполнения всеми членами саморегулируемой организации;

3) обеспечение  саморегулируемой организацией  дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями произведенных товаров (работ, услуг) и иными лицами в соответствии со ст. 13 настоящего Федерального закона.

     Требования, предъявляемые к саморегулируемым организациям, и требования, предъявляемые  к некоммерческим организациям для признания их саморегулируемыми организациями, являются обязательными, если иное не установлено федеральным законом. Федеральными законами могут быть установлены иные требования к некоммерческим организациям, объединяющим субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, для признания их саморегулируемыми организациями, а также могут быть установлены повышенные требования по сравнению с указанными в данном Федеральном законе требованиями к саморегулируемым организациям.

    Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации с даты внесения сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций и утрачивает статус саморегулируемой организации с даты исключения сведений о некоммерческой организации из указанного реестра.

    Членство  субъектов предпринимательской  или профессиональной деятельности в саморегулируемых организациях является добровольным, однако Федеральными законами могут быть предусмотрены случаи обязательного членства субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемых организациях. Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ для того чтобы заниматься аудиторской деятельностью, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны состоять в одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Саморегулируемой организацией аудиторов признаётся некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

    Саморегулируемые организации аудиторов принимают стандарты саморегулируемой организации аудиторов. Эти стандарты определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительным к требованиям, установленным Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ФПСАД), если это обуславливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг. Они не могут противоречить ФПСАД, не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности и являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами саморегулируемой организации аудиторов.

          Порядок проверки  операций со связанными сторонами регулирует ФПСАД №9     "Связанные  стороны", а порядок проверки применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица – ФПСАД №11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица". На их основе саморегулируемыми организациями аудиторов разрабатываются соответствующие стандарты саморегулируемой организации аудиторов. Раскроем примерное содержание таких внутренних стандартов.

    Согласно  стандарту саморегулируемой организации  аудиторов, разработанному на основе ФПСАД  №9 "Связанные стороны", аудитор  должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся выявления и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица информации о связанных сторонах, а также существенного влияния операций между аудируемым лицом и связанной стороной на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. Однако не следует ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции со связанными сторонами.

    Вследствие  неопределенности, присущей предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности относительно полноты информации о связанных сторонах, процедуры, определенные в данном внутреннем стандарте, позволят предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении таких предпосылок при отсутствии каких-либо выявленных аудитором обстоятельств, которые повышают риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх ожидаемого уровня или указывают на то, что имело место существенное искажение информации о связанных сторонах.

    При наличии признака, указывающего на существование таких обстоятельств, аудитору необходимо выполнить модифицированные, расширенные или дополнительные аудиторские процедуры, являющиеся необходимыми в данных условиях.

    Аудитору  нужно в достаточной степени понимать деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, что позволит ему выявлять события, операции и существующую практику, которые могут создать риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в части отражения связанных сторон и операций с ними. Аудитор должен быть осведомлен о наличии связанных сторон. Он должен изучить информацию, предоставленную представителями собственника и руководством аудируемого лица в отношении всех известных им связанных сторон, и выполнить следующие аудиторские процедуры:

1) изучить  рабочие документы за предыдущий  год на предмет выявления известных  связанных сторон;

2) изучить  принятые аудируемым лицом меры  по выявлению связанных сторон;

3) запросить  у представителей собственника и должностных лиц аудируемого лица информацию об их связи с другими хозяйствующими субъектами;

4) изучить  списки акционеров с целью  определения крупных акционеров  или в случае необходимости  получить список крупных акционеров  из реестра акционеров;

5) изучить протоколы собраний акционеров и представителей собственников, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;

6) запросить  других аудиторов, участвующих  или участвовавших ранее в  проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных связанных сторон;

7) изучить  информацию, представляемую аудируемым  лицом в налоговые и иные  органы.

    Если, по мнению аудитора, риск необнаружения  каких-то существенных связанных сторон невысок, указанные процедуры следует модифицировать.

    Если  применяемый порядок составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности предусматривает раскрытие информации о связанных сторонах, аудитор  должен убедиться в том, что такое  раскрытие информации является достоверным  и полным.

    Аудитор должен изучить информацию об операциях  со связанными сторонами, предоставленную  представителями собственника и  руководством аудируемого лица, а  также обратить внимание на существенные операции с другими связанными сторонами.

    При ознакомлении с системой внутреннего контроля, принятой аудируемым лицом, аудитору необходимо установить достаточность процедур контроля за санкционированием и учетом операций со связанными сторонами.