Влияние договорной политики организации на ее налоговые обязательства

В случае если стоимость подарков превышает предел, установленный п. 28 ст. 217 НК РФ, организация, вручающая подарки, с суммы такого превышения обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Агентский договор

 

Агентский договор  – наиболее распространенный вид  договора в хозяйственной практике организаций. Его заключают при осуществлении строительной и арендной деятельности, переводов и расчетов по денежным обязательствам перед третьими лицами и т. д. При использовании агентского договора зачастую возникают споры и между сторонами договора, и между налогоплательщиками и налоговыми органами. 

Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Существенным условием агентского договора является определение действий, которые обязуется совершить агент. Совершение агентом юридических и иных действий по поручению принципала делает этот договор популярным в хозяйственной практике. Однако ГК РФ не раскрывает понятие «юридические и иные действия», что влечет много споров в квалификации договоров агентирования. 

За выполнение поручения  принципал должен уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, определенном в договоре. При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплатить вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты. 

Статья 1008 ГК РФ устанавливает  обязанность агента представлять принципалу отчеты о выполнении поручения. При  отсутствии в договоре соответствующих  условий отчеты представляются агентом  по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Однако данная статья не содержит требований по форме и содержанию отчета агента, в связи с чем, можно сделать вывод, что форма отчета должна определяться договором. При отсутствии согласования формы отчета, замене его другими документами (акты приемки работ, информационные материалы и др.) возникает много споров между сторонами. Таким образом, наличие отчета агента обязательно и вытекает из требований гражданского законодательства.  

НК РФ, напротив, не содержит таких требований, в то же время  при налоговой проверке проверяющие  считают, что расходы принципала не подтверждены первичными оправдательными документами.  

Согласно Постановлению  Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2009 № 07АП-252/09 «в случае приобретения услуг агентом от своего имени, но в интересах и за счет принципала отчет агента может являться первичным документом, подтверждающим оказание услуг принципалу, на основании которого данные услуги принимаются на учет, что тем не менее не исключает необходимости соблюдения при составлении отчета агента и при принятии услуг к учету на основании данного отчета требований, установленных законодательством о бухгалтерском учете, а также сторонами агентского договора.  

В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления  документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной  операции;

д) измерители хозяйственной  операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи  указанных лиц».

Отсутствие  в первичном документе обязательных реквизитов (либо одного или нескольких) влечет потерю юридической силы этого документа.

Агентский договор – наиболее спорный среди других договоров. Споры возникают по предмету договора, переквалификации агентского договора в договор возмездного оказания услуг, по подтверждению расходов, понесенных агентом, выплате вознаграждения, по выполнению поручения принципала.

  Для того чтобы минимизировать риски при использовании агентского договора, в качестве приложения к нему должна быть разработана и утверждена сторонами форма отчета агента. Следует также учесть требования гражданского законодательства (сроки и порядок представления отчета и приложений к отчету документов, подтверждающих понесенные расходы агентом при выполнении поручения принципала), бухгалтерского учета (указание всех необходимых реквизитов для признания отчета первичным документом), налогового законодательства (наличие отчета агента, иных первичных документов, необходимых для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль,  подтверждающих право на налоговые вычеты по НДС).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Договор строительного подряда

 

  Многие строительные организации сейчас обязаны применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, однако делают это далеко не все, и до сих пор считают финансовый результат по правилам ПБУ 2/94. То есть, правила определения финансового результата по «степени готовности работ», предусмотренные ПБУ 2/2008, не применяются, а выручка (либо расходы субподрядчика) определяется по «Акту о приемке выполненных работ» (унифицированная форма КС-2), «Справке о стоимости выполненных работ и затрат» (унифицированная форма КС-3).

В результате этого  финансовый результат организации  может быть искажен, в частности, в связи с «занижением» стоимости незавершенного производства. Занижение приводит в свою очередь к увеличению расходов текущего периода и, как следствие, занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

ПБУ 2/2008 применяется, если:

1) заключенный  договор носит долгосрочный характер  – длительность его выполнения  составляет более одного отчетного  года;

2) срок начала и окончания договора приходятся на разные отчетные периоды.

ПБУ 2/2008 не применяется:

1) подрядчиками  и исполнителями к кратковременным  (менее одного отчетного года) договорам строительного подряда и сопутствующим договорам, имеющим характер разового выполнения работ (оказания услуг);

2) заказчиками,  застройщиками, инвесторами (в  отличие от «Положения по бухгалтерскому  учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утв. приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167 и утратившего силу с введением в действие ПБУ 2/2008).

  Следовательно,  для формирования достоверного финансового результата строительной организации необходимо:

1) определить  порядок классификации договоров подряда, с учетом положений ПБУ 2/2008, с точки зрения классификации договоров на подлежащие учету в соответствии с ПБУ 2/2008 и не подлежащие;

2) закрепить  в учетной политике метод определения  степени готовности работ в  части договоров, подлежащих учету  в соответствии с ПБУ 2/2008;

3) в качестве  документального подтверждения  выручки, расходов, наличия на  конец отчетного периода незавершенного  производства подготовить специальные расчеты (например, данные производственного отдела, бухгалтерские справки, другой документ, разработанный самостоятельно и утвержденный учетной политикой строительной организации).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В данной работе была рассмотрена договорная политика и ее влияние на налоговые обязательства организации. Одним из вопросов договорной политики является роль бухгалтера по подготовке и подписанию договора, и  визирование договоров главным бухгалтером организации является весьма существенным условием с точки зрения повышения эффективности бизнеса и снижения риска налоговых последствий. Вместе с тем, правильно организованное согласование договоров помогает исключить возможность негативных последствий, связанных с недействительностью договора или с дополнительными экономическими, налоговыми, валютными, таможенными и другими рисками.

Также, в работе была проведена оценка налоговых  рисков по определенным видам хозяйственных  договоров, таких как: договор займа, дарения, подряда и агентский договор.  Договор выступает основным юридическим документом, включающим в себя условия, необходимые для выполнения сделок между его контрагентами. Процесс осмысления роли договора и вопросов, связанных с условиями разрешения договорных споров, является особенно актуальным в период экономического кризиса, поскольку от правильного выбора вида договора, его структуры и содержательного заполнения напрямую зависит финансовый результат сделки, влияющий на показатели ликвидности бухгалтерского баланса организации. Продуманная договорная политика организации позволит оптимизировать налоговые обязательства перед бюджетом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Королева Е. Налоговые риски договора // ЭЖ-Юрист. 2011. № 39
2. Короткова Н.А. Учет договоров строительного подряда // Практическая бухгалтерия. 2011. № 1
3. Деева Е. Роль бухгалтера при подготовке и подписании договора // Финансовая газета. Региональный выпуск.  2011. № 33
4. Лактионова Н.В., Касьянова С.А.Порядок учета расчетов по договору займа и пути его оптимизации // Все для бухгалтера. 2009. № 9
5. Силакова М. Кредитный договор. Обзор практики// Современный предприниматель». 2011.№ 11
6. Лермонтов Ю.М. Дарение: характеристика договора, особенности бухгалтерского учета и налоговые аспекты// Все для бухгалтера. 2011. №6  
7. Орлова Е.В. Влияние условий отдельных видов договоров на налоговые риски строительных организаций // Бухучет в строительных организациях.  2011. № 5