Влияние договорной политики организации на ее налоговые обязательства

Также не платят НДС организации и индивидуальные предприниматели, которые воспользовались правом на освобождение в соответствии со ст. 145 или применяющие налоговые льготы, предусмотренные ст. 149 НК РФ. При этом необходимо иметь в виду, что предоставление освобождения от уплаты НДС является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Поэтому в случае, если контрагент получает такое освобождение, во избежание неблагоприятных налоговых последствий от него необходима копия данного освобождения. 
Если поставщик, применяющий специальную систему налогообложения, не является плательщиком НДС, следовательно, он не предъявляет НДС, то покупатель не платит поставщику НДС и не отражает в учете суммы НДС, которые можно предъявить к вычету и уменьшить таким образом сумму НДС, подлежащую к уплате в бюджет.

Как правило, при  заключении договора информация об освобождении от НДС контрагента позволяет скорректировать цену договора в сторону ее уменьшения на основании отсутствия косвенного налогообложения у одной из сторон заключаемого договора. При определении статуса контрагента также не стоит забывать и общественные организации инвалидов, которые в соответствии с п.п. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ (при соблюдении определенных условий, предусмотренных данным подпунктом) не являются плательщиками НДС. Данный момент необходимо учитывать при заключении сделки.

 

• Анализ налоговых рисков по налогу на прибыль

 

В целях минимизации  налоговых платежей по налогу на прибыль, при заключении договоров, по которым  организация производит расходы, бухгалтеру следует проанализировать, могут  ли быть признаны расходы, произведенные по таким договорам в целях налогообложения прибыли. 
Расходы, которые можно учесть в целях налогообложения прибыли, указаны в ст. 253-255, 260-264 НК РФ. Налогоплательщик вправе в целях налогообложения прибыли уменьшить доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, если расходы, которые организация планирует совершить по договору, прямо не поименованы в НК РФ, то их можно учесть в целях налогообложения прибыли при условии соблюдения критериев, указанных в ст. 252 НК РФ.

В ситуации, когда  затраты, которые предполагается произвести по договору, поименованы в НК РФ как расходы, учитываемые в целях  налогообложения прибыли, бухгалтеру рекомендуется во избежание разногласий  с налоговыми органами проследить за тем, чтобы формулировки заключаемого договора соответствовали требованиям НК РФ. 
Если затраты, которые предполагается произвести по договору, прямо не поименованы в НК РФ как расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, но соответствующие критериям ст. 252 НК РФ, бухгалтеру рекомендуется проследить за тем, чтобы формулировки в тексте договора позволяли сделать однозначный вывод об экономической оправданности расходов и о том, что данные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 

• Ответственность за нарушение условий договора

 

Бухгалтер должен знать разные способы обеспечения  исполнения обязательств (глава 23 ГК РФ). ГК РФ предусматривает определенную ответственность за нарушение договорных обязательств в виде неустойки (штрафа, пени), убытков. Понятие неустойки описано в параграфе 2 ст. 330 ГК РФ. Бухгалтеру следует помнить, что новый ГК РФ в ст. 332 "Законная неустойка" четко определил, что "кредитор вправе требовать уплаты неустойки, определенной законом (законной неустойки), независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон". Но лучше, если ссылка на законную неустойку будет выражена в отдельной статье договора "Ответственность сторон". При этом следует помнить, что п. 2 ст. 332 ГК РФ установил: "Размер законной неустойки может быть увеличен соглашением сторон, если закон этого не запрещает".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков

 

2.1 Договор займа

 

В условиях экономического кризиса в целях сокращения времени в расчетах между контрагентами, а также для мобилизации денежных средств особую актуальность приобретают сделки по договорам займа. Займы предоставляются на возвратной основе без лицензий. При этом ни размер, ни срок погашения займа российское законодательство не ограничивает. Предельный размер наличных расчетов между юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями по договору не должен превышать 100 000 руб. В настоящее время организации проще и выгоднее получить временную финансовую помощь по договору займа от учредителя, чем в банке под более высокий процент.

 Если ставка банковского кредита физическим лицам будет ниже, чем юридическим лицам, то в целях экономии на процентах учредитель может взять кредит в банке как физическое лицо по договору кредитования по более низким ставкам и предоставить из этих денежных средств заем организации. 
В налоговом учете средства, полученные и возвращенные по договору займа, не учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Хотя договор займа  и является договором гражданско-правового  характера, но его предмет не подпадает под действие ст. 236 НК РФ. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если организация  выдает займы своим сотрудникам  на беспроцентной основе, то у них  возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Согласно ст. 212 НК РФ с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах необходимо исчислить и удержать НДФЛ по ставке 35%. 
Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленная исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налог на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды, полученных от экономии на процентах  за пользование заемными средствами, должен уплачивать налоговый агент, т.е. организация. 
В учете делаются записи:

- на сумму выданных денежных средств:

Д-т сч. 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным  займам" аналитического счета 1 "Основная сумма займа"

К-т сч. 50 "Касса";

- на сумму  процентов, начисленных по договору  займа, если по нему предусмотрено начисление процентов:

Д-т сч. 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным  займам" аналитического счета 2 "Проценты по займу" 
 К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"; 
- на сумму налога на доходы физических лиц:

Д-т сч. 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" 
 К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 2 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Актуальной проблемой на современном этапе является неспособность возврата хозяйствующими субъектами ранее полученных беспроцентных заемных средств. Обесценение рубля побуждает у заимодавцев желание возвратить заем с учетов индекса инфляции.

Возврат денежных средств заимодавцу с учетом инфляции возможен при наличии в договоре займа пункта о применении штрафных санкций к заемщику в размере индекса инфляции за несвоевременный возврат основной суммы долга. Если в договоре не прописан порядок применения штрафных санкций, то в данном случае необходимо руководствоваться положением ст. 395 ГК РФ. В ней сказано, что "за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств.

Размер процентов определяется ставкой, существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором". 
 О том, что в отношении сумм кредитов и займов предусматривается индексация основной суммы долга, косвенно свидетельствует ст. 811 ГК РФ "Последствия нарушения заемщиком договора займа". В ней указано, что в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном ст. 395 ГК РФ. 
По сути, ст. 395 ГК РФ не предусматривает индексацию взысканных по решению суда денежных сумм. Если заемщик отказывается возместить проценты за пользование чужими денежными средствами, их взыскание возможно по результатам рассмотрения в суде соответствующего искового заявления. Это обусловлено тем, что на основании ст. 183 Арбитражного процессуального кодекса РФ индексация присужденных денежных сумм арбитражным судом производится на день исполнения решения суда. 
 Таким образом, указав в договоре размер штрафных санкций, можно компенсировать потери заимодавца, обусловленные инфляционными процессами, а, следовательно, проиндексировать его первоначальную сумму, уменьшив при этом налоговую базу по налогу на прибыль на величину внереализационных расходов на основании ст. 265 НК РФ.

Особенно это  выгодно, если одна из сторон сделки применяет  упрощенную систему налогообложения  с объектом налогообложения "доходы". Рассмотрим на примере расчета величину штрафных санкций по договору займа на срок 6 мес, заключенному между организациями, применяющими разные системы налогообложения. Размер же штрафных санкций по договору займа компенсирует сумму процентов с учетом индекса инфляции через 162 дня.

В налоговом  учете сумма штрафных санкций  включается заемщиком в состав внереализационных  расходов, что позволяет организации  уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 1 155 руб. Организация-заимодавец, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы", включает полученную сумму штрафных санкций в состав доходов и уплачивает единый налог в размере 346 руб. Как видно, совокупная экономия на налогах в организациях составляет 809 руб. (346 - 1 155).

Данная схема  выгодна особенно тогда, когда ставка рефинансирования банка превышает  индекс инфляции. Однако следует отметить, что договор, предусматривающий  высокие штрафные санкции (более  ставки рефинансирования), может попасть  в поле зрения налоговых органов, поскольку считается, что если организация уплачивает повышенные штрафные санкции, то договор не соответствует предпринимательским целям и затраты в виде штрафных санкций по договору займа не являются экономически оправданными.

Рассмотренные схемы могут применяться длительное время, ведь принимать решение о выплате штрафных санкций за несвоевременный возврат займа придется согласовывать субъектам договора при его заключении. 
 Договор выступает основным юридическим документом, включающим в себя условия, необходимые для выполнения сделок между его контрагентами. Процесс осмысления роли договора и вопросов, связанных с условиями разрешения договорных споров, является особенно актуальным в период экономического кризиса, поскольку от правильного выбора вида договора, его структуры и содержательного заполнения напрямую зависит финансовый результат сделки, влияющий на показатели ликвидности бухгалтерского баланса организации. Продуманная договорная политика организации позволит оптимизировать налоговые обязательства перед бюджетом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Договор  дарения

 

Правовому регулированию  отношений по договору дарения посвящена глава 32 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. 
 При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. К такому договору применяются правила, предусмотренные п. 2 ст. 170 ГК РФ. Следовательно, характерной чертой договора дарения является его безвозмездность. 
Как указано в п. 2 ст. 572 ГК РФ, обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание сделано в надлежащей форме и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу либо освободить его от имущественной обязанности.     

В случае наличия встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.  Такой договор будет признан притворной сделкой, т.е. сделкой, которая совершена с целью прикрыть другую сделку (п. 2 ст. 170 НК РФ). К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки применяются относящиеся к ней правила. 

Несмотря на то, что ГК РФ предоставляет широкие полномочия сторонам договора дарения, одновременно он содержит и некоторые ограничения. При решении вопроса о том, кто имеет право быть стороной договора дарения, необходимо учитывать положения ст. 575 ГК РФ.

Не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 тыс. рублей:

• от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями;
• работникам образовательных организаций, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных организаций, в том числе организаций для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;
• лицам, занимающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, государственным служащим, муниципальным служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или с исполнением ими служебных обязанностей;

Дарение имущества, находящегося в общей совместной собственности, допускается по согласию всех участников совместной собственности с соблюдением правил, предусмотренных ст. 253 ГК РФ (п. 2 ст. 576 ГК РФ). 
Согласно п. 2 ст. 253 распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех участников, которое предполагается независимо от того, кем из участников совершается сделка по распоряжению имуществом.

   Пунктом 3 ст. 253 ГК РФ предусмотрено, что каждый из участников совместной собственности вправе совершать сделки по распоряжению общим имуществом, если иное не вытекает из соглашения всех участников. Совершенная одним из участников совместной собственности сделка, связанная с распоряжением общим имуществом, может быть признана недействительной по требованию остальных участников по мотивам отсутствия у участника, совершившего сделку, необходимых полномочий только в случае, если доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать об этом. 
 На основании доверенности (в том числе генеральной) представитель вправе заключить от имени представляемого договор дарения только в случае, когда такая доверенность соответствует п. 5 ст. 576 ГК РФ, т.е. в ней обязательно должен быть назван одаряемый и указан предмет дарения. Форма договора дарения регулируется ст. 574 ГК РФ. Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено в устной форме, за исключением случаев, когда договор дарения на сумму, превышающую 3 тыс. руб., дарителем по которому выступает юридическое лицо, а также содержащий обещание дарения в будущем должен быть заключен в простой письменной форме, договор дарения недвижимости должен быть также заключен в письменной форме и зарегистрирован в установленном порядке.  
 На основании п. 1 ч. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. 
     Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб. за налоговый период, в том числе стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей. Как разъяснил Минфин России в письме от 13.03.09 г. № 01-02-01/03-504, с 2009 г. с учетом изменений, внесенных в ст. 228 НК РФ Федеральным законом от 26.11.08 г. № 224-ФЗ, при выдаче физическим лицам подарков организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами.