Влияние договорной политики организации на ее налоговые обязательства

ВВЕДЕНИЕ

На сегодняшний  день организации самостоятельно могут изменять предлагаемые законодательством шаблоны договоров, не являющиеся обязательными и строить договорные схемы так, как того требует конкретная хозяйственная ситуация. Данный выбор представляет договорную политику организации, то есть, использование возможностей варьирования видами хозяйственных договоров, юридически оформляющих осуществляемые организациями операции, и их конкретными условиями.

Целью такого варьирования является достижение организацией определенных экономических выгод. Такие выгоды могут быть достигнуты, в том числе и в области бухгалтерского учета и налогообложения. Смысл договорной политики в области бухгалтерского учета заключается в том, чтобы через изменение юридического оформления хозяйственных операций повлиять на порядок их отражения в бухгалтерском учете, тем самым задавая картину финансового положения организации, отражаемую в ее бухгалтерской отчетности.

Содержание  же бухгалтерской отчетности в свою очередь влияет на мнение ее пользователей о финансовом благополучии компании и на их конкретные управленческие решения, заключающиеся, например, в том, вкладывать или не вкладывать деньги в определенные проекты организации, покупать или продавать ее акции, предоставлять или не предоставлять организации кредит и т. д.

Возможность такого влияния на порядок бухгалтерского учета хозяйственных операции, через выбор вида договора и его конкретных условий имеет место в том случае, если методика бухгалтерского учета операций организации согласно действующим нормативным документам зависит от их гражданско-правовой трактовки.

Необходимо  отметить, что изменение порядка  бухгалтерского учета хозяйственных  операций может быть обусловлено  не только изменением вида договора в  целом, но и изменением конкретных условий договора. Например, условие договора о моменте перехода права собственности на продаваемые товары определяет порядок отражения их реализации у продавца и оприходования - у покупателя; условие о виде предоставляемых покупателю скидок влияет на исчисление суммы отражаемой в учете выручки от реализации до наступления момента предоставления (непредоставления) скидки и т.д.

 

1. Влияние договорной политики организации на ее налоговые обязательства

1.1 Использование  договорной политики для определения налогового бремени

Договорной  политикой называется изменение  условий хозяйственных договоров  с целью достижения желаемого  финансового результата или определенной структуры активов организации. К инструментам договорной политики организации можно отнести выбор контрагента, вида и отдельных условий договора.

Проводя договорную политику, следует оценивать  в комплексе все налоговые  последствия заключаемого и (или) изменяемого  хозяйственного договора. На первом этапе оценивается возможность реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки и принимается решение о заключении договора с экономическим субъектом посредством моделирования отдельных условий договорной конструкции в зависимости от:

• точности классификации договора и правильности толкования его условий;

• величины возникающих налоговых обязательств;

• организационно-правовой формы осуществления предпринимательской  деятельности субъектного состава  договора;

• месторасположения  контрагента, использования им налоговых  льгот и применяемого режима налогообложения (общий или специальный налоговый режим);

• управленческой структуры организации (наличие или отсутствие филиалов и подразделений);

• уровня развития информационной системы в  организации;

• наличия  технических средств регистрации информации, компьютерной техники;

• уровня квалификации бухгалтерских кадров;

• согласованности  действий юридической и бухгалтерской  служб организации;

• методик  учета активов и обязательств, зафиксированных в приказе об учетной политике организации;

• минимального и максимального объемов сделки.

Анализ  этих факторов позволяет принять  решение по упразднению нерентабельных видов договоров, разработке новых  или улучшенных (модифицированных) вариантов, способствующих созданию оптимальных  условий, сочетающих экономические выгоды в бухгалтерском учете и минимизацию налоговых отчислений. 

Оптимизация налоговой  нагрузки через договор включает в себя последовательное выполнение следующих аналитических процедур:

• экономико-правовой анализ договора, в ходе которого рассматриваются гражданско-правовой, налоговый и бухгалтерский аспекты, а также оцениваются налоговые последствия и риски. В результате анализа принимается решение о разделении одного договора на несколько. Например, приобретение объектов основных средств, в первоначальную стоимость которых входит их обслуживание, целесообразно разделить на два договора — договор купли-продажи и договор об оказании услуг, в результате чего уменьшается стоимостная оценка объекта и снижается налог на имущество;

• анализ участников договора и видов их деятельности в зависимости от статуса контрагента (физическое или юридическое лицо).

Четкое  установление правового статуса  участника договора позволяет определить два немаловажных налоговых момента:

а) является ли контрагент плательщиком налога на добавленную стоимость с целью включения (выделения) налога в ценах на товары, работы и услуги;

б) появляется ли у организации обязанность  по исчислению налога на добавленную  стоимость, налога на прибыль и налога на доходы физических лиц у источника выплаты;

• анализ предмета договора, относящегося к  его существенным условиям.

Из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора, возникает большинство объектов налогообложения. Поэтому договорная политика организации является одним из действенных инструментов налогового планирования и фактором, определяющим уровень налогового бремени.

По виду возникающих  обязательств договоры, согласно ч. II Гражданского кодекса РФ, делятся на 24 укрупненные  группы:

1)Договор купли-продажи  — гл. 30 ГК РФ (ст. 454-566).

2)Договор мены - гл. 31 ГК РФ (ст. 567-571).

3)Договор дарения  - гл. 32 ГК РФ (ст. 572-582).

4)Договор ренты  и пожизненного содержания с  иждивенцем — гл. 33 ГК РФ (ст. 583-605).

5)Договор аренды - гл. 34 ГК РФ (ст. 606-670).

6)Договор найма жилого помещения — гл. 35 ГК РФ (ст. 671-688).

7)Договор безвозмездного  пользования — гл. 36 ГК РФ (ст. 689-701).

8)Договор подряда  - гл. 37 ГК РФ (ст. 702-768).

9)Договор на  выполнение научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических работ — гл. 38 ГК РФ (ст. 769-778).

10) Договор возмездного  оказания услуг — гл. 39 ГК РФ (ст. 779-783).

11) Договор перевозки  - гл. 40 ГК РФ (ст. 784-800).

12)Договор транспортной  экспедиции — гл. 41 ГК РФ (ст. 801-806).

13)Договор займа  и кредита - гл. 42 ГК РФ (ст. 807-823).

14)Договор финансирования  под уступку денежного требования  — гл. 43 ГК РФ (ст. 824-833).

15)Договор банковского  вклада — гл. 44 ГК РФ (ст. 834-844).

16)Договор банковского  счета — гл. 45 ГК РФ (ст. 845-860)..

17)Договор хранения - гл. 47 ГК РФ (ст. 886-926).

18)Договор страхования  - гл. 48 ГК РФ (ст. 927-970)..

19)Договор поручения  - гл. 49 ГК РФ (ст. 971-979).

20)Договор комиссии - гл. 51 ГК РФ (ст. 990-1004).

21)Агентский  договор - гл. 52 ГК РФ (ст. 1005-1011).

22)Договор доверительного управления имуществом — гл. 53 ГК РФ (ст. 1012-1026).

23)Договор коммерческой  концессии — гл. 54 ГК РФ (ст. 1027-1040)..

24) Договор простого  товарищества — гл. 55 ГК РФ (ст. 1041-1054).

Организация может  влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства с тем, чтобы: изменить их налоговые последствия, создав для себя наиболее выгодный режим налогообложения.

Хозяйствующие субъекты могут гибко влиять на трактовку  осуществляемых хозяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства с тем, чтобы, изменив их налоговые последствия, создать для себя наиболее выгодный режим налогообложения. При заключении или изменении хозяйственного договора следует оценивать в комплексе все его налоговые последствия по НДС; налогу с продаж; налогу на прибыль; налогу на имущество предприятий; и другим, наиболее значимым налогам для конкретного хозяйствующего субъекта.

Таким образом, одни и те же хозяйственные операции, т. е. операции с одинаковыми финансовыми и материальными потоками, юридически могут быть оформлены совершенно по-разному, что существенно изменит их последствия, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, а, следовательно, и финансовое положение организации в целом.

Налоговые аспекты  договорной политики хозяйствующих  субъектов проявляются при выборе между договорами поставки и комиссии; между договорами поставки на условиях предоплаты и договором комиссии; между меной и зачетом однородных денежных требований; между приобретением и арендой основного средства; установлением перехода права собственности по оплате или по отгрузке и др. Выбор того или иного вида договора в целях оптимизации налоговых обязательств организации во многом индивидуален для каждой конкретной ситуации и требует детального анализа с точки зрения правового регулирования, налогообложения, а также с точки зрения влияния на финансовые результаты деятельности организации.

Таким образом, договорная политика может эффективно использоваться в целях налоговой оптимизации. Конечно же, возможность использования данного элемента налогового планирования зависит от конкретной ситуации, при этом необходимо принимать во внимание не только нормы налогового законодательства, но и обязательно гражданского. Только тогда договорная политика может действительно способствовать оптимизации налоговых обязательств хозяйствующего субъекта и снижению размера налогового бремени.

 

 

 

 

 

1.2 Роль бухгалтера при подготовке и подписании договора

 

Визирование договоров  главным бухгалтером организации не является обязательным условием, но весьма желательно с точки зрения повышения эффективности бизнеса и снижения риска налоговых последствий. 
Согласно арбитражной практике количество претензий и исков можно значительно сократить, если бы руководители организаций на этапе разработки проекта договора привлекали не только юриста, но и главного бухгалтера. 
 Правильно организованное согласование договоров помогает исключить возможность негативных последствий, связанных с недействительностью договора или с дополнительными экономическими, налоговыми, валютными, таможенными и другими рисками. 
Каждая организация может самостоятельно определить перечень лиц, осуществляющих согласование проекта договора, что должно быть закреплено в графике документооборота организации.

Как правило, это  юрист, главный бухгалтер (финансовый директор), руководитель подразделения, инициирующего заключение договора, и др. 
Наличие дополнительных виз зависит от специфики договора, направляемого на согласование. В графике документооборота возможно закрепить следующую последовательность проведения согласования проектов договоров: инициатор договора - юрист - главный бухгалтер - генеральный директор. 
 Юрист анализирует договор на предмет соответствия законодательству Российской Федерации и выявления правовых рисков, бухгалтер (в сотрудничестве с юристом) выявляет возможные налоговые и бухгалтерские риски, а на подпись генеральному директору договор предоставляется уже после согласования перечисленными специалистами. В современных экономических отношениях бухгалтер организации должен заботиться о рациональном и экономном использовании финансовых ресурсов, обязан анализировать налоговые последствия заключаемых договоров в целях минимизации налогового бремени и предупреждения переплаты налогов в бюджет. Кроме того, бухгалтер совместно с финансово-экономической и юридической службами организации обязан участвовать в налоговом планировании. 
 Чтобы соответствовать всем указанным требованиям, бухгалтер должен обладать знаниями в следующих областях:

 

 

 

• виды договоров

 

В зависимости  от вида договора его условия могут  регулироваться различными действующими законами Российской Федерации или  нормативными документами, действующими на территории страны ("Договор купли-продажи", "Договор о встречных поставках" (бартерный договор), "Договор перевозки", "Договор о совместной деятельности", "Кредитный договор", "Договор залога" и т.д.).

 

• статус контрагентов по договору

 

Статус контрагента  влияет на правильную организацию налогового и бухгалтерского учета предприятия. Из текста договора должно ясно следовать, кто является сторонами в договоре (юридическое лицо, обособленное подразделение юридического лица, предприниматель, гражданин, иностранное юридическое лицо и т.д.). 
К проекту каждого договора должны прилагаться копия устава, учредительного договора и свидетельства о регистрации. Сторона, заключающая договор, вправе потребовать у контрагента предоставления возможности ознакомиться с этими документами в подлинниках, а также предоставления их копий. Особое внимание главный бухгалтер должен обратить на договоры, заключаемые с новыми поставщиками, желающими получить от организации в порядке предоплаты крупную сумму.

 

• анализ вида деятельности контрагента

 

Необходимо  проанализировать вид деятельности контрагентов, осуществление которых возможно только на основании лицензии, наличия свидетельства СРО или других аналогичных разрешений.

Данный анализ сводится к проверке наличия разрешающего документа у контрагента по осуществлению  определенной деятельности. 

• анализ цены договора, системы расчетов, порядка оплаты

 

Бухгалтеру  необходимо изучить и проанализировать следующие разделы договора: "Цена договора", "Система расчетов" ("Порядок оплаты"). 
При анализе цены по договору следует обратить внимание на определенные моменты:

- установление цены на каждый вид товаров, работ, услуг;

- цена товара  в валюте;

- установление цены в условных единицах;

- соответствие применяемых цен требованиям ст. 40 НК РФ.

 

• анализ налоговых рисков по НДС

 

Если организация  применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, при заключении договоров необходимо учитывать, какую систему налогообложения применяет контрагент. 
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. 
 В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. 
 При определении статуса контрагента для целей налогообложения необходимо руководствоваться ст. 143 НК РФ. Это очень важно, поскольку обложение НДС и по налогу на прибыль тесно взаимосвязаны, а указанные налоги взаимно влияют друг на друга. Не являются плательщиками НДС: 
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 
организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход; организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения; 
организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.