Виды счетов и их характеристика

       Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы». В нем отражаются наличные деньги, в том числе деньги в пути; наличная инвалюта и платежные документы в инвалюте, драгоценные металлы и камни. Для работы с последними необходимы специальные лицензии, как и для работы с инвалютой. Это самые ликвидные и надежные активы кредитной организации, однако, они почти не приносят дохода. Доход, правда, формируется при кассовом обслуживании клиентов. В основном, плата берется за выдачу наличности, но этот доход, как правило, не существенный. Поэтому, кредитные организации пытаются ограничить остатки до необходимой суммы в соответствии с потребностями кассового обслуживания клиентов, (например, счет 20202 «Касса кредитных организаций»).

       Раздел 3 «Межбанковские операции»  представлен балансовыми счетами по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам. На счетах подраздела «Межбанковские расчеты» учитываются корреспондентские отношения и взаиморасчеты между банками, между кредитными организациями и расчетно-кассовыми центрами Банка России.

       Например, счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», который занимает центральное место в этом подразделе. Балансовый счет 30102 применяется для осуществления расчетов клиентов кредитных организаций с хозяйствующими субъектами, имеющими счета в других банках. По дебету счета учитываются суммы средств, поступившие по платежным документам из иных кредитных организаций для зачисления на счета клиентов, и платежи в пользу самого кредитного института. По кредиту счета учитываются средства, списанные со счетов клиентов кредитной организации, переводимые в другие банки и платежи самого кредитного института.

       На  корсчете учитываются капитал кредитной  организации в денежной форме, в  том числе средства уставного  капитала, других фондов, полученных прибылей. Остаток корсчета 30102 отражает текущую ликвидность, платежеспособность кредитной организации в отношении к текущим обязательствам, определяемым остатком средств на банковских счетах клиентов. При анализе текущей ликвидности кредитной организации, выдаче межбанковских кредитов счет 30102 подвергается тщательной оценке.

       На  счетах 30109 и 30110 учитываются корреспондентские отношения между банками по осуществлению расчетов по поручению одного из них, а также оказание других услуг.

       Одной из основных операций коммерческих банков-корреспондентов является клиринг (взаиморасчет) сумм денежно-расчетных документов.

       С эволюцией системы, увеличением  роли депозитов банки-корреспонденты стали оказывать друг другу и  другие услуги. Крупные банки осуществляют для более мелких кредитных организаций операции по управлению активами, кредитованию, консультируют по инвестициям.

       Открытие  кредитной организацией корреспондентских  счетов ЛОРО равнозначно наличию межбанковского депозита, причем, как правило, беспроцентного.

       Использование корреспондентских отношений соизмеримо с открытием новых филиалов и  отделений. При этом кредитная организация  остается юридически самостоятельной.

       В подразделе также расположены счета  по отражению обязательных резервов банков в рублях и инвалюте – счет 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ перечисленные в Банк России» и, соответственно, счет 30201 по резервам в инвалюте.

       На  счете 303 «Расчеты с филиалами» учитываются межфинальные расчеты по активным и пассивным операциям (30301 – пассивный счет, 30302- активный) – сделкам между филиалами одного банка, а также с филиалами, расположенными за границей: соответственно, счета 30303 и 30304.

       В подразделе «Межбанковские кредиты  и депозиты» функционирует группа счетов по отражению межбанковских ссуд и депозитов в рублях и инвалюте. Отдельно учитываются просроченная задолженность по межбанковским ссудам, с обособлением ссуд, полученных от Банка России, банков-корреспондентов, а также просроченные проценты по ссудам банков в банках-кредиторах и у кредитных организаций-ссудозаемщиков, включая банки-нерезиденты.

       Данные  о межбанковских операциях в  балансах существенно повышают качество аналитической базы для оценки регулирования банковскими рисками и достоверность оценки балансов при анализе устойчивости и надежности кредитной организации. Ссуды и вклады разделяются по соответствующим срокам (от 1 дня и свыше 3 лет). По каждой группе ссуд и размещенных депозитов функционируют счета по резервам под возможные потери.

       Раздел 4 «Операции с клиентами». В подразделе «Средства на счетах» действуют счета по обслуживанию операций бюджетов: счет 401 – средства федерального бюджета; счет 402 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов»; счет 403 «Прочие средства бюджетов», счет 404 «Средства государственных внебюджетных фондов». Это пассивные счета, на которых учитываются мобилизованные ресурсы банков.

       Следующая группа – расчетные (текущие) счета субъектов различных форм собственности. Например, счет 40503 «Счета предприятий, находящихся в федеральной собственности – некоммерческие организации». На счете 409 «Счета в расчетах» учитываются операции кредитных организаций с аккредитивами, расчетными чеками и иные расчетные сделки.

       Подраздел «Депозиты» характеризуется пассивными счетами, где отражаются депозиты Минфина России (счет 410), финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти (счет 411), вклады государственных внебюджетных фондов (счет 412), финансовых, коммерческих и других субъектов.

       Здесь открыты также депозитные счета  по отражению рублевых и инвалютных вкладов граждан, юридических и физических лиц-нерезидентов. Например, счет 42303 «Депозиты физических лиц на срок от 31 до 90 дней».

       Счета первого порядка подраздела «Кредиты предоставленные» классифицируются по субъектам, счета второго порядка – по срокам кредитования, что позволяет управлять ликвидностью банков. Например, счет 45304 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней».

       На  обособленных ссудных счетах второго  порядка учитываются ссуды, выданные при нехватке денег на расчетном (текущем) счете – по субъектам  кредита – овердрафт.

       По  активным ссудным счетам второго  порядка предусмотрено образование резерва на возможные потери по кредитам на тех же счетах первого порядка.

       Счет 458 этого подраздела отражает остаток ссуд, не погашенных в срок. Отражаются все просроченные ссуды (краткосрочные, долгосрочные, в инвалюте) по группам ссудозаемщиков. Также учитываются просроченные проценты на счете 459 «Проценты за кредит, не уплаченные в срок».

       Подраздел «Прочие активы и пассивы» характерен активными и пассивными счетами по отдельным специфическим расчетным сделкам кредитных организаций – счет 474. так расчеты с клиентами по покупке – продаже иностранной валюты учитываются на пассивном счете 47405 и активном - 47406.

       Для страхования рисков в этом подразделе учитываются резервы на счете 47425 «Резервы под возможные потери по прочим активам»,

       В разделе 5 «Операции с ценными бумагами» открыты группы счетов по типам сделок: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, эмитированные банками ценные бумаги; вложениям кредитных учреждений в ценные бумаги – по группам субъектов-эмитетов ценных бумаг; по учетным векселям – по группам субъектов, выдавших или авалированных векселя; по эмитированным банками ценным бумагам – по типам ценных бумаг.

       Учтенные  векселя, а также эмитированные  банками ценные бумаги сгруппированы по срокам обращения.

       В подразделе «Вложения в долговые обязательства» учитываются обязательства РФ и ее субъектов, местных органов власти, кредитных организаций зарубежных стран, прочие долговые обязательства. По каждому виду обязательств открыты счета второго порядка резервов под возможное обесценивание ценных бумаг.

       Подраздел «Вложения в акции» включает активные счета по отражению купленных  акций различных субъектов.

       Подраздел «Учтенные векселя» включает активные счета по отражению векселей органов власти, кредитных организаций, хозяйствующих субъектов и прочих векселей. Счета второго порядка подразделяются по срокам учета векселей – по единым срокам, применяемым в плане счетов. Например, счет 51402 «Векселя банков по срокам погашения до 30 дней»,

       Открыты группы счетов по просроченным векселям – на каждом счете первого порядка: «Не оплаченные в срок и опротестованные» и «Неоплаченные в срок и не опротестованные»; по каждому виду векселей открыты счета второго порядка для отражения резерва под возможные потери.

       По  дебету активных счетов данного порядка  учитываются сделки по размещению ресурсов кредитных организаций в ценные бумаги: акции, векселя и т.д., по кредиту – соответственно, продажа ценных бумаг.

       Подраздел «Выпущенные банками ценные бумаги» представлен пассивными счетами по отражению эмитируемых и распространяемых кредитным учреждением облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей по той же единой временной структуре.

       По  кредиту счетов учитываются сделки по эмиссии (продаже) ценных бумаг, по дебету – их гашение кредитной организацией – эмитентом этих ценных бумаг.

       В плане счетов бухучета функционируют  счета учета имущества и внутрибанковских операций банков – раздел 6 «Средства и имущество».

       В подразделе «Имущество банков» основные средства классифицируются по группам с одной нормой амортизации, как и отражение амортизации основных средств. Счета амортизации открыты там же, где учитываются основные средства. Также отражаются нематериальные активы.

       Для надзора над продажей (выбытием) имущества кредитных организаций и определения результатов этих сделок в плане счетов выделены специальные счета.

       Для наблюдения за оборотом средств кредитных  организаций в расчетах, а также  имущества не разрешается отнесение  сумм на издержки расчетных операций и оборота материальных ценностей, минуя счета расчетов с дебиторами, кредиторами, а также счета по учету имущества.

       Подраздел «Участие» характеризует сделки по участию в дочерних и контролируемых субъектах, совместной деятельности по размещению средств в уставные фонды агентов экономики. Эти сделки учитываются на активных счетах первого порядка 601, 602 по субъектам экономики в рамках счетов второго порядка.

       В подразделе «Расчеты с дебиторами и  кредиторами» учитываются сделки с дебиторами и кредиторами: расчеты с государственным бюджетом по налогам начисленным, расчеты с государственными внебюджетными фондами, расчеты по оплате труда, с подотчетными лицами, с подрядчиками и покупателями. Например, счет 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам»,

       В подразделе «Доходы и расходы  будущих периодов» функционируют  пассивные и активные счета по учету доходов и расходов будущих  периодов по кредитным операциям, ценным бумагам, переоценке средств в инвалюте и др.

       В разделе 7 плана счетов отражаются доходы, расходы, прибыли, убытки кредитных учреждений, использование их прибыли.

       Для полноты учета и оценки результатов  работы кредитных организаций должен активно применяться аналитический  учет, схема которого соответствует форме отчета о прибылях и убытках.

       На  пассивном счете первого порядка 701 учитываются доходы различных типов. Например, счет 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

       На  активном счете первого порядка 702 отражаются затраты с детализацией на проценты, выплаченные за мобилизованные средства, издержки по сделкам с ценными бумагами, инвалютой, административно-хазяйственные затраты и др.

       В разделе также открыты отдельные  пассивные и активные счета по отражению итогов деятельности кредитных организаций: 703 – прибыль банков, 704 – убытки банков с выделением на счетах второго порядка прибыли и убытка отчетного года и предшествующих лет.

       На  счете 705 отражаются сделки по применению прибыли, также с выделением на счетах второго порядка операций по использованию прибыли отчетного года и прошлых лет.