Виды аудиторских заключений и структура заключения

     Если  аудиторам стало известно о событиях, произошедших за период после даты подписания аудиторского заключения и  после даты представления бухгалтерской отчетности пользователям им следует обсудить возникшие проблемы с руководством экономического субъекта.

     Если  руководство экономического субъекта не предпримет мер по исправлению  ошибок и неточностей или отражению  всех существенных обстоятельств, обнаруженных после даты представления бухгалтерской отчетности, аудиторская организация должна:

1. письменно уведомить экономический  субъект о данном 
   факте; 
2. перенести на руководство экономического субъекта всю от ветственность за последствия решения о том, чтобы не вносить изменения;
3. рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о данных существенных обстоятельствах.

     Все действия аудиторской организации  в отношении событий и фактов, произошедших после составления бухгалтерской отчетности и (или) после даты представления бухгалтерской отчетности, и все решения аудиторской организации по таким событиям и фактам должны быть в обязательном порядке отражены в рабочей документации аудитора.⁷ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3 АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО СПЕЦИАЛЬНЫМ  АУДИТОРСКИМ ЗАДАНИЯМ

     Наряду  с обязательным аудитом в практике аудиторской деятельности возникает необходимость проведения проверок по специальным аудиторским заданиям и выдачи при этом специального заключения, содержание и порядок составления которого отличаются от общепринятого.

     Под специальным аудиторским заданием понимается выполнение установленных договором и (или) поручением между аудитором и экономическим субъектом (или иным правоспособным юридическим лицом) действий по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта. Порядок проведения аудита в этом случае определен российским правилом (стандартом) «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям».

     Заказчиками специального аудиторского задания  могут выступать:

1. государственные и правоохранительные органы в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской  Федерации (органы дознания и следователь, прокурор, суд, арбитражный суд, таможенные органы, контрольные и ревизионные подразделения Минфина России и т.д.)
2. органы, выдавшие лицензии на осуществление аудиторской деятельности в Российской Федерации;
3. иные правоспособные юридические лица на основании договорных обязательств (счетные и контрольные палаты, собственники и инвесторы экономических субъектов, вышестоящие органы экономического субъекта, руководство экономического субъекта по тематическим заданиям, страховые организации, независимые оценщики, общественные организации, в том числе общественные аудиторские объединения, предприниматели без образования юридического лица и т.д.).

     Права, обязанности и ответственность  аудиторской организации и заказчика специального аудиторского задания регулируются действующим законодательством, а также заключенным договором.⁸

     Содержание, характер и объем работы, выполняемой  аудитором по специальному аудиторскому заданию, зависят от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости данной работы. Перед выполнением специального аудиторского задания аудитор должен удостовериться в том, что у него с лицом, поручившим (заказавшим) специальное аудиторское задание, достигнуто взаимопонимание относительно цели и характера работы, а также содержания заключения, которое будет представлено аудитором.

     Планируя  выполнение специального задания, аудитор  должен представлять себе, для каких целей необходимо лицу, поручившему (заказавшему) выполнение работы, заключение по специальным аудиторским заданиям, а также определить состав и круг лиц, которые, вероятно, будут знакомиться с ним. Чтобы исключить возможности использования заключения аудитора по специальным аудиторским заданиям для целей, для которых оно не предназначено, аудитор может указать в документе цель, для которой он подготовлен, а также установить ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц, нежели указанного в заключении по специальным аудиторским заданиям.

     Когда специальное аудиторское задание  выполняется аудитором по поручению экономического субъекта, в договоре между экономическим субъектом и аудитором должен быть сформулирован вопрос, выражение мнения по которому ожидается от аудитора.

     Вопросы для специального аудиторского задания  должны быть сформулированы таким образом, чтобы ответ на них не мог иметь  двоякого толкования.

     Аудитор, оценивая возможность выполнения специального задания, должен поставить в известность лицо, поручившее выполнение задания, о том, что для выполнения задания необходима дополнительная бухгалтерская информация, и определить, какая именно.

     В отличие от аудита достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, при выполнении специальных аудиторских заданий определение уровня существенности затруднено. Если для выполнения специального аудиторского задания не представлена бухгалтерская отчетность экономического субъекта в целом, то величина оборотов по какому-либо бухгалтерскому счету представляется величиной относительной (одинаковые обороты по одному и тому же бухгалтерскому счету могут быть крупными с точки зрения одного экономического субъекта и малыми - с точки зрения другого). Не имея возможности с достаточной степенью точности оценить уровень существенности, аудитор не может определить и степень аудиторского риска. В ходе выполнения специального аудиторского задания статья бухгалтерской отчетности должна быть исследована с большей тщательностью, чем та же статья при аудите достоверности бухгалтерской отчетности в целом.

     Во  избежание введения в заблуждение  пользователей бухгалтерской отчетности аудитор должен письменно уведомить руководство экономического субъекта о недопустимости включения в состав бухгалтерской отчетности, содержащей в соответствии действующим законодательством аудиторское заключение, заключения аудитора по специальным заданиям.

     Заключение  аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию, проведенному по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой.

     Формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта составляет содержание аудиторского заключения.

     Основным  нормативным документом для составления  аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности».

     Аудиторское заключение с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным. Модифицированное аудиторское заключение может быть: не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, с оговоркой, отказ от выражения мнения, отрицательное.

     Аудиторское заключение представляет единый документ, который включает вводную и итоговую части и дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аналитическая часть (отчета аудитора) составляется аудитором и представляется заказчику.

     Аудиторская организация обязана подписать  аудиторское заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.е. даты окончания работ по составлению этой отчетности.

     Наряду  с обязательным аудитом в практике аудиторской деятельности возникает необходимость проведения проверок по специальным аудиторским заданиям и выдачи при этом специального заключения, содержание и порядок составления которого отличаются от общепринятого.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Ковалева  О.В., Константинов Ю.П.Аудит: Учебное  пособие под ред. Ковалевой./О.В.Ковалева – М.: Издательство ПРИОР, 2002. – 320 с.
2. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит: Учебное пособие для учащихся экономических колледжей изд. 2-е, доп. и перераб./Е.А.Крупченко – Ростов-на-Дону: Издательство «Феникс», 2002. – 320 с.
3. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 2-е изд., доп. и перераб./А.Д.Шеремет – М.: ИНФРА-М, 2002. – 352 с.
4. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 655 с.
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001. № 119-ФЗ
6. «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696

     ПРИЛОЖЕНИЕ  А

 

     Пример  аудиторского заключения с выражением безоговорочно положительного мнения 

     АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Адресат _____________________________________________________________

Аудитор_____________________________________________________________

Наименование: Общество  с   ограниченной   ответственностью    «XXX»

Место нахождения:____________________________________________________

                                                 (индекс, город, улица, номер дома и др.)

 

Государственная регистрация:___________________________________________

                                                  (номер и дата регистрационного свидетельства)

Лицензия: ___________________________________________________________

     (номер,  дата,   наименование  органов,  предоставивших аудируемому 

                 лицу лицензии на осуществление лицензируемых видов

                 деятельности, срок их действия)

Является  членом ______________________________________________________

                                               (указать     наименование     аккредитованного    

                              профессионального аудиторского объединения)

Аудируемое  лицо ________________________________________________ 
Наименование:  Открытое акционерное общество «YYY» 
Место нахождения:

     (индекс, город, улица, номер дома и  др.)

Государственная регистрация ___________________________________________

     (номер  и дата регистрационного свидетельства) 

Лицензия (если имеется): ______________________________________________

                                           (номер, дата, наименование органов,  предоставивших 

                                            аудируемому лицу лицензии на осуществление

                                              лицензируемых видов деятельности, срок их действия)

     Мы  провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» состоит из:

<