Ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства

     Представляемая  годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном  учредительными документами организации.

     В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчётность организация  включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность  информации, содержащейся в бухгалтерской  отчетности, то есть, исключено одностороннее  удовлетворение интересов одних  групп заинтересованных пользователей  бухгалтерской отчетности перед  другими. Если посредством отбора или  формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей  с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной [13].

     При общей системе налогообложения  организации - субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке. Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «O бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено Приказом Минфина России от 06.07.99 г. N 43н), Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. N 67н «O формах бухгалтерской отчетности организаций».

     Субъект малого предпринимательства может  составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме.

     Субъект малого предпринимательства, не обязанный  проводить аудит годовой бухгалтерской  отчетности, может принять решение  о представлении бухгалтерской  отчетности в объеме показателей  по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах. Такой субъект малого предпринимательства имеет право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.[18]

     Субъект малого предпринимательства самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской  отчетности.

     (Приказ  Минфина России от 22 июля 2003 г.  N 67н, пункт 3).

     Субъект малого предпринимательства может  раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению  с объемом, предусмотренным для  иных субъектов предпринимательства.

     Субъект малого предпринимательства, за исключением  эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может не отражать условные факты  хозяйственной деятельности и их последствия в бухгалтерской отчетности. (Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н, пункт 2). [17]

     Субъект малого предпринимательства, за исключением  публикующего бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным  документам либо по собственной инициативе, может не раскрывать информацию о  связанных сторонах в бухгалтерской  отчетности. (Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденное приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 48н, пункт 3). [17]

     Субъект малого предпринимательства может  не представлять информацию по сегментам  в бухгалтерской отчетности. (Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от 27 января 2000 г. N 11н, пункт 3). [17]

     Субъект малого предпринимательства может  отражать в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного  периода без отражения сумм, способных  оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности субъекта малого предпринимательства могут  не раскрываться отложенные налоговые  активы, отложенные налоговые обязательства  и т.п. объекты. (Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, пункт 2).

       При отражении в бухгалтерской  отчетности событий после отчетной  даты субъект малого предпринимательства  должен исходить из требования  рациональности. (Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, пункт 6).

     Субъект малого предпринимательства приводит в бухгалтерской отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях обособленно лишь в  случае их существенности и если без  знания о них заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансового  положения субъекта или финансовых результатов его деятельности. (Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, пункт 11).

     Субъекты малого предпринимательства - плательщики единого налога на вмененный доход (ЕНВД) составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном законодательством. Состав и формы отчетности плательщиков ЕНВД аналогичны отчетности, представляемой при общем режиме налогообложения.

     При упрощенной системе налогообложения (УСН) субъекты малого бизнеса не обязаны в качестве отчетности составлять и представлять бухгалтерскую отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках и т.д.). 

1.4.1. Сроки представления бухгалтерской отчетности 

     Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Законом №129-ФЗ.

     Согласно  пункту 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных  подразделений, не осуществляющих предпринимательской  деятельности и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны  представлять квартальную бухгалтерскую  отчетность в течение 30 дней по окончании  квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     День  представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления  или дате фактической передачи по принадлежности.

     Если  при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления  о финансовом положении данного  предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

     При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией  о порядке заполнения форм годовой  бухгалтерской отчетности и другими  указаниями, утверждаемыми Министерством  финансов Российской Федерации.

     Малые предприятия, применяющими специальные налоговые режимы, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Исключением из этого правила являются организации, которые совмещают УСН и ЕНВД.

     Как указывают контролирующие органы, «если организация применяет два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухучета, то она должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации» [12]

     Субъекты  малого предпринимательства, которые  применяют специальный налоговый  режим в виде ЕНВД, составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном законодательством для субъектов малого предпринимательства.  

     1.5 Порядок применения новых форм бухгалтерской отчетности субъектами малого бизнеса  

     Новые формы бухгалтерской отчетности, по которым организации будут  обязаны отчитываться, начиная с  годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждены приказом Минфина  России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н, далее — Приказ № 66н.

     Состав  отчетности

     Состав  новой отчетности следующий:

     - бухгалтерский баланс (Приложение  № 1 к приказу);

     - отчет о прибылях и убытках  (Приложение № 1 к приказу);

     - отчет об изменениях капитала (Приложение № 2 к приказу);

     - отчет о движении денежных  средств (Приложение № 2 к приказу);

     - отчет о целевом использовании  полученных средств, (для общественных  организаций (объединений), не осуществляющих  предпринимательской деятельности  и не имеющих кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже  товаров (работ, услуг)).

     Начиная с отчетности за 2011 год организации  самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будут изложены в соответствующих пояснениях.

     Пояснения (ранее – пояснительная записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее —  Пояснения) могут быть оформлены  в табличной и (или) текстовой  форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложении № 3 к приказу, которое напоминает ныне действующую «пятую» форму.

     Для субъектов малого предпринимательства  предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности:

     — в бухгалтерский баланс и отчет  о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей);

     — в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках приводится только та информация, без которой невозможна оценка финансового  положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

     При этом за малыми предприятиями остается право формировать отчетность в  общем порядке, без каких-либо сокращений.

     Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской  отчетности, но при этом проведение обязательного аудита никто не отменял. Критерии для организаций, обязанных  проводить обязательный аудит, установлены  Федеральным законом «Об аудиторской  деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.

     Минфин  России внес изменения в несколько  ПБУ (приказ от 08.11.2010 г. № 144н). В новом документе прописано, что малые фирмы могут учитывать доходы и расходы по оплате, а не по начислению. А в ПБУ 15/2008 появилось уточнение - малые предприятия теперь вправе все проценты списывать единовременно в состав прочих расходов. Даже если кредит получен для покупки инвестиционного актива.

     Изменения можно учитывать, составляя отчетность за 2010 год. 

1.4.2. Отчетность малых предприятий по УСН 

     Плательщики единого налога, применяющие УСН, - организации и индивидуальные предприниматели - ведут налоговый учет по правилам гл. 26.2 НК РФ и заполняют Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Форма Книги и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. По данным книги формируется декларация по единому налогу, уплачиваемому при УСН.

     Налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации по истечении  налогового (отчетного) периода.

     Статьей 346.23 НК РФ установлены сроки и место подачи деклараций.

     Налогоплательщики-организации представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения, а налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - по месту жительства.