Ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства

     Материальные  счета на малых предприятия представлены счетом 10, а затраты на производство аккумулируются на счете 20 бухгалтерского учета.

     Учет  денежных средств согласно плану  счетов малых предприятий осуществляется с применением традиционных счетов. А вот счета учета доходов  и расходов будущих периодов, а  также резервов предстоящих расходов отсутствуют.

     Это связано с тем, что малые предприятия  могут вести бухгалтерский учет кассовым методом. То есть производственные затраты могут отражаться только в части оплаченных товаров (работ  и услуг), а учет приобретенных  или реализованных товаров (работ, услуг) до момента оплаты ведется  обособленно.

     Таблица 1.1.

     План счетов бухгалтерского учёта

     для малых предприятий  всех видов деятельности

 

     Организация самостоятельно разрабатывает рабочий  план счетов на основе утвержденного  плана. Она вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно  необходимые для себя, вводить (с  разрешения Министерства финансов Российской Федерации) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

     На  основе системы субсчетов, предусмотренной  утвержденным Планом счетов и Инструкцией  по применению Плана счетов, организации  определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а  также полную номенклатуру аналитических  счетов и их кодовые обозначения.

     В связи с переходом на сокращенный  план счетов малым предприятиям рекомендуется  внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции  и финансовых результатов.

     На  счете 01 «Основные средства» рекомендуется обособленно учитывать нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

     Выбывающие  основные средства списываются со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием основных средств, а также неамортизированная часть основных средств списываются в дебет счета 90 «Продажи». В случае продажи основных средств их остаточная стоимость и расходы по продаже списываются в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.

     Все производственные запасы на малых предприятиях рекомендуется учитывать на одном  синтетическом счете 10 «Материалы».

     Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг  на малых предприятиях рекомендуется  учитывать на счете 20 «Основное производство». При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.).

     Если  ремонтные работы выполняются подрядным  способом, то затраты на ремонт рекомендуется  включать в состав общехозяйственных  расходов.

     Учет  готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41 «Товары».

     Товары, приобретаемые для продажи, принимаются  к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при  выбытии по методу средневзвешенной себестоимости.

     Учет  продажи продукции (работ, услуг) и  любого другого имущества малого предприятия, а также определение  финансового результата по этим операциям  осуществляются на счете 90 “Продажи”.

     Финансовые  результаты и их использование могут  учитываться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

     В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета — ее использование.

     По  окончании года на дату составления  бухгалтерской отчетности оставшаяся часть прибыли перечисляется  со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Учет  всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету — возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

     Учет  ссуд банка, заемных и целевых  средств осуществляется малым предприятием на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения. 

1.3.1. Простая форма бухгалтерского учета 

     Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций как правило могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1 (форма Книги учета фактов хозяйственной деятельности утверждена Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н).

     Книга является регистром аналитического и синтетического учета. На ее основании  можно определить наличие имущества  и денежных средств, а также их источников у малого предприятия  на определенную дату и составить  бухгалтерскую отчетность.

     Типовые рекомендации по организации бухучета наряду с Книгой, для учета расчетов по оплате труда с работниками  и по налогу на доходы физических лиц  с бюджетом, требуют ведения также  ведомости учета заработной платы  по форме № В-8 (форма также  утверждена Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н).  

1.3.2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия 

     Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять  для учета финансово - хозяйственных  операций регистры бухгалтерского учета, формы которых утверждены Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н.

     Каждая  ведомость применяется для учёта  операций по одному синтетическому счёту. Записи хозяйственных операций в  ведомости ведутся на основании  первичных и сводных документов. При открытии ведомости в ней  отражают сальдо на начало отчётного  периода по каждому виду материальных ценностей, основных и денежных средств и др. Хозяйственные операции в ведомостях отражаются по дебету с указанием номера кредитуемого счёта и по кредиту корреспондирующего счёта с аналогичной записью номера дебетуемого счёта.

     Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной  деятельности малого предприятия, отражённых в ведомостях, осуществляется в шахматной  ведомости формы «В-9, где по каждому синтетическому счёту выводят обороты по дебету и кредиту. На основании данных оборотов синтетических счетов ведомости (форма № В-9) за месяц составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам, данные которой используют для составления бухгалтерского баланса.

     Перечень  указанных регистров учета приведен в Таблице 1.2.

     Таблица 1.2.

     Перечень  регистров бухгалтерского учёта

 

1.3.4. Бухгалтерский учет на малых предприятиях, применяющих упрощенную систему налогообложения 

     Пунктом 3 статьи 4 Закона № 129-ФЗ установлено, что  организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения (УСН), не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. В реальности это освобождение от ведения бухгалтерского учета по сути является формальным так как:

     - бухгалтерский учет необходимо вести с целью контроля финансового положения фирмы и для того, чтоб можно было оценить результаты ее деятельности;

     - в большинстве случаев у организаций, применяющих УСН, возникает необходимость вести бухгалтерский учет в силу законодательства.

     Например, бухгалтерский учет должны вести акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. Это следует Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». [17]

     Необходимость вести бухгалтерский учет может  возникнуть также в следующих  случаях:

     - при выплате дивидендов для определения размера чистой прибыли и стоимости чистых активов (п. 2 ст. 42, п. п. 1, 4 ст. 43 Закона № 208-ФЗ);

     - когда необходимо определить, является ли сделка организации крупной (п. 1 ст. 78 Закона № 208-ФЗ ст. 46 Закона № 14-ФЗ);

     - для опубликования годового отчета и бухгалтерского баланса в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг (ст. 92 Закона № 208-ФЗ, п. п. 8.1.1, 8.2 и 8.3 Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг утвержденного Приказом ФСФР России от 10.10.2006 № 06-117/пз-н п. 2 ст. 49 Закона № 14-ФЗ; Письмо Минфина России от 18.06.2008 № 07-05-06/137); [17]

     - когда организация совмещает УСН и ЕНВД.  

1.4. Состав отчетности предприятий малого бизнеса

в зависимости от системы  налогообложения 

     Бухгалтерская отчетность малых предприятий —  единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам.