Упрощённая система налогообложения: понятие и основные черты

- НДС,  уплачиваемого индивидуальным предпринимателем  – налоговым агентом;

- НДС,  уплачиваемого участником товарищества, на которого возложена обязанность по уплате налогов;

- НДС,  уплачиваемого доверительным управляющим.  

     Организация, применяющая УСН, обязаны уплатить:

• единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности
• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование наемных работников
• НДФЛ с доходов наемных работников
• страховые взносы на наемных работников по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
• в добровольном порядке можно уплатить страховые взносы в ФСС РФ по тарифу в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ, при этом выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам будет осуществляться полностью за счет средств ФСС РФ
• иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

 

      Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, обязан уплачивать следующие налоги:

• единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности
• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (за себя лично и за работников)
• НДФЛ с доходов наемных работников
• страховые взносы на наемных работников по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
• в добровольном порядке можно уплатить страховые взносы в ФСС РФ по тарифу в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ, при этом выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам будет осуществляться полностью за счет средств ФСС РФ
• иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

      При возникновении ситуаций, в которых возникает обязанность по уплате иных налогов в соответствии с законодательством о налогах и сборах, налогоплательщики должны уплатить:

- НДС,  подлежащий уплате при ввозе  товаров на таможенную территорию  РФ

- налоги (в том числе НДС и налог  на прибыль), подлежащие уплате, в случае, если налогоплательщик, применяющий УСН, выступает в роли агента по этим налогом

      - акцизы

      - государственную пошлину

      - транспортный налог

      - земельный налог

      - налог на добычу полезных ископаемых

      - водный налог

- сбор  за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

     При применении УСН объектом налогообложения  признаются:

• доходы
• доходы, уменьшенные на величину расходов

     Налогоплательщик  самостоятельно выбирает объект налогообложения.

     К выбору объекта налогообложения следует отнестись очень серьезно по следующим причинам:

• объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН
• добровольно отказаться от применения УСН можно только по окончании календарного года.

     При применении упрощенной системы налогообложения  выбранному объекту налогообложения  соответствует определенная величина налоговой базы и определенная налоговая  ставка единого налога, уплачиваемого  в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

     Таблица 1

     Налоговая база и ставки по объекту УСН

 

     При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

    ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

    3.1 Особенности ведения  учёта при УСН

     С 2003 года организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут не вести бухгалтерский учет. Правда, полностью освободиться от этой обязанности не удастся. Дело в том, что учет основных средств и нематериальных активов должен по-прежнему осуществляться в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

     По  мнению представителей Минфина России, высказанном в письме от 29 января 2003 г. № 04-02-05/3/1, нет необходимости  в ведении учета основных средств  на синтетических счетах с применением  Плана счетов и метода двойной записи. Достаточно оформление первичных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости основных средств и нематериальных активов.

     Для учета основных средств и нематериальных активов организацией должны применяться первичные документы, имеющие установленную унифицированную форму. Кстати, Постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» Утверждены новые формы по учету основных средств. 
Но для того, чтобы правильно вести учет данных объектов организация должна определить для себя, какой способ начисления амортизации ей использовать - линейный; способ уменьшаемого остатка или какой-либо другой.

     Также предприятие даже не для целей  налогового учета, а для целей  контроля над хозяйственной деятельностью  и выведения результатов по осуществляемой финансово-хозяйственной деятельности должно определить, каким методом  производить списание материалов .

     Немаловажно определиться и с другими моментами  учета хозяйственных операций, имеющими многовариантные способы отражения.

     Все это подталкивает к необходимости  выпуска внутреннего документа, например приказа, в котором будут  оговорены все вопросы, связанные с установлением единого и последовательного ведения учета хозяйственной деятельности.

     Субъекты  упрощенной системы налогообложения  не являются плательщиками налога на прибыль и поэтому представлять декларацию по налогу на прибыль не должны.

     Итак, предприятию, применяющему упрощенную систему налогообложения, не надо вести  бухгалтерский учет как таковой. С одной стороны, это снимает  с него массу проблем и позволяет  сэкономить определенные средства, но, к сожалению, порождает другие проблемы.

     Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций.

     Организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, могут воспользоваться  следующими возможностями, которые  предоставляет законодательство: 
- вести бухгалтерский учет по общеустановленным правилам и пользоваться типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства; 
- вести учет по общеустановленной форме бухгалтерского учета; 
- вести учет в книге учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, Плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

     Отметим, что в любом случае для организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.

     С 1 января 2003 года организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, рекомендовано  руководствоваться формой Книги учета доходов и расходов и Порядком ее заполнения, утвержденными приказом МНС России от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 (далее - Порядок заполнения Книги доходов и расходов).

     Книга учета доходов и расходов открывается  на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации (предпринимателя) и оттиском печати налогового органа. Это же требование относится и к Книге учета доходов и расходов, которая ведется в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители.

     Записи  в Книге учета доходов и  расходов осуществляются в хронологической  последовательности на основе первичных  документов позиционным способом. Отражаются все хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде. Все доходы организации от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы отражаются в графе 4 «Доходы» раздела I «Доходы и расходы».

     Индивидуальные  предприниматели в данной графе  указывают доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

     В графе 4 «Доходы» отражаются только доходы, составляющие налогооблагаемую базу по единому налогу. Необлагаемые поступать не будут, в новой трактовке представлять собой доходы предприятия и отражаются в Книге. В Книге учета доходов отражаются только расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ и пункте 6 статьи 346.18 НК РФ. Это требование пункта 2.5 Порядка заполнения Книги доходов и расходов. То есть, как и в отношении доходов в Книге учета доходов и расходов отражаются только расходы, принимаемые для целей исчисления единого налога.

   Во  втором разделе Книги учета доходов  и расходов в настоящее время  отражается расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу.

   Этот  раздел Книги учета доходов и  расходов заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

   При заполнении данного раздела Книги  учета доходов и расходов налогоплательщику  следует не забыть указать отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов на приобретение основных средств, применяемых при расчете налоговой базы по единому налогу.

   Данные  по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете  позиционным способом по каждому объекту отдельно. Применяющие УСНО организации и ИП освобождаются от ведения бухучета. Для учета доходов и расходов они ведут книгу учета доходов и расходов.

     Сам налог составляет либо 6% либо 15%. Размер зависит от налогооблагаемого объекта. Если объектом налогообложения являются доходы, то налог составляет 6% от всей суммы доходов. Если же объектом выбраны доходы минус расходы, то налог исчисляется в размере 15% от разницы. Налоговый кодекс предусматривает виды расходов, которые могут уменьшать доходы. Это например, расходы на бухгалтерские и юридические услуги, расходы на зарплату сотрудников, расходы на связь (если телефон используется для работы), арендные платежи и много другое.

     Расходы принимаются к учету, если они  документально подтверждены.

     При выборе объекта налогообложения  надо помнить, что переход на иной объект возможен не ранее чем через  три года применения УСНО. Для выбора УСНО с налогом по ставке 15% решающее значение имеет доля расходов в общей сумме доходов – если эта доля более 80%, то рекомендуется применением именно 15%. Однако нужно учитывать, что такой процент расходов должен быть постоянным, иначе применение этой налоговой ставки может быть экономически невыгодно.