Упрощённая система налогообложения: понятие и основные черты

2.2 Условия применения и перехода на упрощенную систему налогообложения

     Как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели могут применять  упрощенную систему налогообложения, если соблюдается ряд ограничений. Упрощенная система налогообложения применяется на территории Российской Федерации наряду с иными режимами налогообложения. При применении упрощенной системы налогообложения следует руководствоваться главой 26.2 НК РФ.

     Упрощенную  систему налогообложения могут  применять организации и индивидуальные предприниматели. В п.2 ст.11 НК РФ эти  понятия определяются так:

• организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;
• индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

     Однако  существует ряд исключений кто не имеет право применять УСН.

     Согласно  п.3 ст.346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства (если организация имеет обособленное подразделение, которое не зарегистрировано как филиал или представительство, то на основании Письма Минфина России от 09.06.2004 №03-02-05/3/49 а так же Письма Минфина России от 16.09.2004 №03-03-02-04/1/14 такая организация может применять УСН);

     Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. При этом представительства и филиалы наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

     Обособленным  подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

     Следовательно, если организация имеет обособленное подразделение, которое не зарегистрировано как филиал или представительство, то такая организация может применять  УСН – письмо Минфина РФ от 18.01.08 №03-11-02/5, письмо Минфина РФ от 09.06.2004 №03—2-05/3/49, письмо Минфина РФ от 16.09.2004 №0-03-02-04/1/14, письмо Минфина РФ от 22.05.2007 №03-11-04/2/133

• банки
• страховщики
• негосударственные пенсионные фонды
• инвестиционные фонды
• профессиональные участники рынка ценных бумаг
• ломбарды
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом
• частные нотариусы, и с 01.01.2006 года адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции
• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК РФ
• организации, в которых доля других организаций составляет более 25%

Данное  ограничение не распространяется:

• на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%;
• с 01.01.2006 года на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 года №3085-I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ;
• с 01.01.2006 года на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
• организации, у которых суммарная остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. Остаточная стоимость определяется организацией самостоятельно в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». С 01.01.2006 года учитываются только основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;
• с 01.01.2006 года не имеют право применять УСН бюджетные учреждения;
• с 1 января 2008 года не имеют право применять УСН иностранные организации вне зависимости от наличия или отсутствия у них филиалов и/или обособленных подразделений – пп.18 п.3 ст.346.12 НК РФ.

     Организации не вправе применять УСН с момента уступки физическим лицом юридическому лицу в рамках договора дарения доли в уставном капитале, поскольку доля юридического лица в уставном капитале организации превысила 25%. Следовательно, начиная с квартала, в котором было нарушено условие применения упрощенной системы налогообложения, организация должна перейти на общий режим налогообложения.

     Условия перехода на упрощенную систему налогообложения

     Решение о переходе на упрощенную систему  налогообложения или возврате к  иному режиму налогообложения принимается налогоплательщиком самостоятельно – п.1 ст.346.11 НК РФ.

     Вновь созданные организации или индивидуальные предприниматели вправе применять  УСН с момента постановки на учет в налоговом органе, если выполнены  следующие условия:

• данная организация или индивидуальный предприниматель имеют право применять УСН
• заявление о переходе на УСН подано в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

      Согласно  Определению ВАС РФ от 24.04.2008 №5626/08 выбор специального налогового режима – упрощенной системы налогообложения – носит уведомительный характер, и подача заявления по истечении пяти дней с даты постановки на учет в налоговом органе не может служить основанием для отказа вновь созданной организации в применении упрощенной системы налогообложения.

      Для действующих организаций переход  на УСН возможен только с начала финансового года. Организация имеет  право перейти на УСН с 1 января следующего года, если за девять месяцев  текущего года ее доходы, определяемые в соответствии со ст.248 НК РФ, не превышают предельного значения (15000000 рублей с учетом коэффициента-дифлятора).

      Если  организация, желающая перейти на УСН, наряду с деятельностью, облагаемой по общему режиму налогообложения, осуществляла деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход то:

• до конца 2007 года под предельной величиной дохода подразумеваются доходы по всем видам деятельности;
• с 1 января 2008 года под предельной величиной дохода подразумеваются доходы по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

     При этом ограничения по числу работников и стоимости основных средств  и нематериальных активов определяются исходя из всех видов осуществляемой деятельности.

     Если  доходы организации за 9 месяцев текущего года не превышают указанной выше суммы, то для перехода на УСН организация должна в период с 1 октября по 30 ноября текущего года подать заявление о переходе на УСН в налоговый орган по месту своего нахождения.

     Нужно обратить внимание на то, что если организация  подала заявление о переходе на УСН, при этом доходы за 9 месяцев текущего года не превысили предельного значения с учетом коэффициента-дифлятора, но затем ситуация изменилась и доходы к концу года превысили предельную сумму, то это не лишает организацию права на применение УСН, если при подаче заявления на переход ею выполнялись все требования.

     Существует  еще одно ограничение для действующих  организаций. Если организация раньше работала с применением упрощенной системы налогообложения, а затем перешла на иной режим налогообложения, то она вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как право применения упрощенной системы налогообложения было утрачено.

     Индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН с 1 января следующего года независимо от величины дохода. Таким образом условия для перехода работающего индивидуального предпринимателя на УСН будут следующими:

• данный индивидуальный предприниматель имеет право применять УСН (не включенных в п.3 ст.346.12);
• заявление о переходе на УСН подано в срок с 01 октября по 30 ноября текущего года;
• с момента перехода индивидуального предпринимателя с УСН на иной режим налогообложения прошло не менее 1 года.

     Индивидуальный предприниматель, который планирует перейти на упрощенную систему при соблюдении условий, переводится на данный режим налогообложения в целом по всем осуществляемым видам деятельности, за исключением видов деятельности, облагаемых в рамках системы в виде ЕНВД.

     Налогоплательщик  имеет право в последнем налоговом  периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика на УСН, принять к вычету суммы НДС, исчисленные и уплаченный с сумм предоплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказании услуг или передачи имущественных прав) фактически произведенных после перехода на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм НДС покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН.

2.3 Особенности налогообложения при применении УСН

     Организация, применяющая УСН, освобождается от уплаты следующих налогов:

• налог на прибыль организаций;
• налог на имущество организаций;

• единого социального налога, при этом пособие по временной нетрудоспособности работникам будет выплачиваться за счет:

- средств  ФСС в размере не превышающем  за полный календарный месяц  одного минимального размера  оплаты труда;

- средства  работодателя в размере, превышающем  один минимальный размер оплаты  труда;

• налога на добавленную стоимость (за исключением НДС подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; НДС, уплачиваемого участником товарищества, на которого возложена обязанность по уплате налогов; НДС, уплачиваемого организацией – налоговым агентом).

      Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, освобождается от уплаты следующих налогов:

• НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. При этом он обязан удерживать и уплачивать НДФЛ с доходов работников;
• налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в связи с применением УСН необходимо представить в налоговый орган документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности.
• единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). При этом пособие по временной нетрудоспособности работникам будут выплачиваться за счет:

- средств  ФСС в размере не превышающем  за полный календарный месяц  одного минимального размера  оплаты труда;

- средств  работодателя в размере, превышающем  один минимальный размер оплаты труда;

• налог на добавленную стоимость, за исключением:

- НДС  подлежащего уплате при ввозе  товаров на таможенную территорию  РФ;