Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности

 

 

     

     2.3 Налоговая база. Налоговый и отчетные периоды 

     Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или  доходов, уменьшенных на величину расходов. Это зависит от того, какой объект налогообложения избран: доходы или  доходы минус расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

     При определении налоговой базы важно  помнить три общих правила.

     1. Доходы и расходы, выраженные  в иностранной валюте, надо учитывать  вместе с доходами и расходами,  выраженными в рублях. Для этого  их нужно пересчитать в рубли  по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

     2. Доходы в натуральной форме  учитываются по рыночным ценам.  Классическим вариантом получения  дохода в натуральной форме  является заключение договора мены, когда, к примеру, в обмен на один товар получают другой товар, а не денежные средства.

     Понятие рыночной цены товара (работы, услуги) закреплено в п. 4 ст. 40 НК РФ. Это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке  идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

     3. При определении налоговой базы  доходы и расходы считаются  нарастающим итогом с начала  налогового периода. 

     Если  применяется объект налогообложения «доходы минус расходы», налогоплательщик может переносить свои убытки на будущее. Иначе говоря, в будущих налоговых периодах он вправе уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу на размер убытков.

     Заметим, что после перехода на УСН организация не вправе уменьшить налоговую базу по налогу на убытки, которые она получила, работая на иных режимах налогообложения.

     В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, убытки отражаются в разд. III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».

     С 1 января 2009г. порядок переноса убытков  на будущее значительно изменен.

     Во-первых, снято 30%-ное ограничение по сумме убытка, который можно учесть в соответствующем налоговом периоде. Теперь налоговую базу за налоговый период (год) можно уменьшить на сумму убытков в полном размере.

     Следующим изменением с 2009г. стало то, что теперь в п. 7 ст. 346.18 НК РФ четко прописано - переносить убытки можно в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен.

     Если  убыток не был полностью перенесен  на следующий год, можно перенести его целиком или частично на любой год из следующих девяти лет.

     На  практике может так случиться, что  организация получила убыток по итогам нескольких налоговых периодов (например, по итогам и 2007г., и 2008г.). Что нужно  делать в такой ситуации?

     С 2009г. в абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ прямо  закреплено, что налогоплательщики переносят убытки на будущее в той очередности, в которой они получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

     Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

     Напомним, что налоговым является период, по окончании которого определяется налоговая  база и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет. А по результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи по налогу, составляется и представляется в налоговую инспекцию промежуточная отчетность.

     УСН предусматривает разные налоговые  ставки в зависимости от того, какой  объект налогообложения выбран (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ).

     Объект  налогообложения – доходы - налоговая  ставка 6%.

     Объект  налогообложения – доходы минус  расходы - налоговая ставка – 15%.

     Законами  субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

     Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых  платежей при УСН предусмотрен ст. 346.21 НК РФ.

     Схема уплаты налога выглядит следующим образом:

     1) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;

     2) по итогам налогового периода  уплачивается сумма налога.

     Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого отчетного периода, т.е. по итогам I квартала, полугодия  и 9 месяцев.

     Порядок расчета авансовых платежей зависит от того, какой объект налогообложения применяется: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

    Приказом  Минфина России от 22.06.2009 N 58н утверждена форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения.

    Формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, а также порядки их заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

    Как разъяснила ФНС России в письме от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@, в пункте 1.5 порядков заполнения книг установлено требование представлять данные книги для заверения в налоговые органы.

    Вместе  с тем НК РФ не устанавливает ни сроки, ни порядок представления книг в налоговый орган.

    В этой связи налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного  представления вышеуказанных книг для заверения, они заверяются только по просьбе налогоплательщиков. 
 

 

     2.4 Порядок исчисления авансовых платежей 

     Если  объект налогообложения- доходы

     Для расчета необходимо:

     1. Определить налоговую базу по  итогам отчетного периода. Для  этого налогоплательщик рассчитывает  нарастающим итогом сумму фактически  полученных доходов с начала  года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).

     2. Определить величину авансового  платежа, приходящуюся на налоговую  базу, исчисленную с начала года  до окончания отчетного периода,  по следующей формуле:

     АПрасч = НБ x С,

     где НБ - налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

     С - ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога составляет 6% .

     3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле:

     АП = АПрасч - НВ - АПупл,

     где АПрасч - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с  начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

     НВ - налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности;

     АПупл - сумма авансовых платежей, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде)

    Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

     Если  объект налогообложения- доходы минус расходы

     Итак, для расчета авансового платежа следует:

     1. Определить налоговую базу по  налогу, уплачиваемому в связи  с применением УСН, по итогам  отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) по следующей формуле:

     НБ = Д - Р,

     где Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с  начала года до конца отчетного периода;

     Р - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с  начала года до конца отчетного периода.

     2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:

     АПрасч = НБ x С,

     где НБ - налоговая база, определенная нарастающим  итогом с начала года до конца отчетного  периода, за который производится расчет;

     С - ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога устанавливается в размере 15%. В то же время законами субъектов  РФ с 2009г. могут быть установлены  дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

     3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле:

     АП = АПрасч - АПупл,

     где АПрасч - авансовый платеж, который  приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

     АПупл - сумма авансовых платежей, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).

     Организации уплачивают авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

     Делать  это необходимо не позднее 25-го числа  первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

     Если  эта дата выпадает на выходной или  нерабочий праздничный день, то последним днем уплаты авансового платежа по налогу является следующий первый рабочий день.

     Несмотря  на то, что с 1 января 2009г. налогоплательщики  не представляют декларации в налоговые  органы по итогам отчетных периодов, авансовые платежи нужно уплачивать, как и раньше.

     Сумма налога при УСН определяется и  уплачивается по итогам налогового периода - календарного года. Организации платят налог по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Что касается индивидуальных предпринимателей, то они платят налог по месту своего жительства. Сделать это нужно  не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы, законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

     Минимальный налог - это обязательный минимальный  размер «упрощенного» налога. Налогоплательщик обязан уплатить его, если сумма налога, которая исчислена за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года получен убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю. Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее.