Управленческий учет производственной деятельности

     Сущность  попередельного метода состоит в  том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них – по статьям калькуляции и видам продукции. При этом прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные – по цеху, производству, организации в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.

     Существуют  два варианта попередельного метода учета затрат полуфабрикатный и  бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном  варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам. При этом варианте стоимость полуфабрикатов отражается по особой статье – «Полуфабрикаты собственного производства».

     При бесполуфабрикатном варианте по каждому  переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье и исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. При этом калькулируют лишь себестоимость готовой продукции.

     Учет  затрат по этому методу осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

     Прямые  затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Первичная документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой базе распределения.

     В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное  производство. После окончания заказа он закрывается и подсчитываются затраты на его выполнение, которые  за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции.

     В большинстве случаев в практической деятельности организации используют гибридные (смешанные) системы, сочетающие элементы как попередельного (попроцессного), так и позаказного методов. Такие  системы эффективно используются в серийном и поточном производствах. В частности, одной из наиболее перспективных гибридных систем является пооперационный метод, при использовании которого основным объектом отнесения затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы относят на определенный вид продукции аналогично позаказному методу. Преимущество пооперационного метода состоит в «привязке» калькуляции к технологическому процессу.

     Области применения методов учета затрат производственного характера представлены в таблице 1.1.

      Таблица 1.1

     В зависимости от полноты включения  затрат в себестоимость продукции можно организовать учет и калькулирования полной или сокращенной себестоимости.

     При методе учета затрат по полной себестоимости  в себестоимость продукции включаются все издержки организации, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата производственных рабочих, производственная себестоимость и др.

     Метод учета затрат по полной себестоимости  позволяет получить представление  обо всех затратах, которые несет  организация в связи с производством и реализацией одного изделия.

     Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей стране и соответствует сложившимся  в России традициям и требованиям  нормативных актов по финансовому  учету и налогообложению. Однако данный метод не учитывает одно важное обстоятельство – себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если организация расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же организация сокращает объем выпуска – себестоимость растет.

     В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать маржинальному  методу учета затрат, в соответствии с которым на продукцию списывают  не все издержки организации, а только их часть – переменные затраты.

     Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход.

     Маржинальный  доход – это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных (накладных) затрат и образование прибыли.

     При этом методе постоянные затраты в  себестоимость продукции не включают, а относят на уменьшение прибыли  того периода, когда возникли такие  затраты.

     Главное преимущество маржинального метода учета затрат заключается в разделении постоянных и переменных затрат.

     Это позволяет решать такие важнейшие  задачи управления затратами, как:

1. определение нижней границы цены продукции или заказа (соответствует переменным затратам);
2. проведение сравнительного анализа прибыльности различных видов продукции;
3. определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;
4. выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне; в выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии производства;
5. определение точки безубыточности и запаса прочности организации и др.

     Все вышеперечисленные методы выбираются предприятиями самостоятельно. Главное, чтобы выбранный организацией метод осуществлял возможность группировки затрат по объектам учета, текущем контролем над затратами и управление себестоимостью по отклонениям.

     1.2 Группировка производственных затрат для принятия решений и планирования

     Для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции необходимо применять  экономически обоснованную классификацию  затрат по определенным признакам.

     Важнейшими  из них являются: состав и экономическое  содержание затрат, места их возникновения  и носители, роль и назначение в  технологическом процессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость  продукции; отношение к объему производства и др.

     Классификация затрат производится по различным признакам.

     По  составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

     Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента – материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

     Комплексными  называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные затраты, в  состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты [17, с. 28].

     По  экономическому содержанию затраты  классифицируют по статьям калькуляции  и экономическим элементам.

     Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне организации невозможно разложить на составные части.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н [7], при формировании расходов по обычным видам деятельности они группируются по экономическим элементам:

1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация;
5. прочие затраты.

     Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по организации за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы. Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, определять фонд оплаты труда и т.д.

     Данная  группировка затрат применяется  при финансовом и налоговом учете. Однако классификация затрат по экономическим  элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. Например, электроэнергия в организациях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса организации, помещения цехов и т.д. В свою очередь, в технологическом процессе на изготовление разнообразных изделий электроэнергия может расходоваться в разных количествах: на одно изделие – больше, а на другое – меньше. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.

     Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость  как отдельных видов, так и  всей продукции в целом. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как организации в целом, так и ее отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

     По  способу включения в себестоимость  продукции затраты организации подразделяются на прямые и косвенные.

     Прямыми являются затраты по производству конкретного  вида продукции. Поэтому они могут  быть отнесены на объекты калькуляции  в момент их совершения или начисления прямо, на основании данных первичных  документов, без совершения каких-либо предварительных расчетов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции.

     Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты  по управлению и обслуживанию производства (накладные).

     Эти затраты сначала собираются на соответствующих  собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии конкретного вида производства.