Управленческий учет. Лекции

Оперативные планы - это тактические планы, которые  прямо связаны с достижением  целей фирмы. Такие планы являются краткосрочными, обычно сформулированы в виде годовых или квартальных  бюджетов, например, план производства, план материально-технического снабжения, план общепроизводственных расходов и  т.п.

Стратегические планы - это планы генерального развития бизнеса и долгосрочной структуры  организации. Причинами пересмотра стратегических планов могут быть: внедрение новых технологий; изменение  в предпочтениях потребителя; возникновение  нового конкурента и др.

4.2. Планирование  затрат предприятия предусматривает  осуществление ряда основных  этапов:

1. Анализ затрат  предприятия в предплановом периоде.  Основными задачами проведения  этого анализа является выявление  основных тенденций изменения  суммы и уровня затрат предприятия  в предплановом периоде, установление  размеров отклонения фактических  их показателей от плановых (нормативных), выяснение основных причин, вызвавших  эти отклонения. Особое внимание  в процессе анализа обращается  на выявление причин возникновения  излишних расходов, не обусловленных  нормальной организацией операционной  деятельности: сверхнормативных расходов  материальных ресурсов ? сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, электроэнергии и других их видов; сверхнормативных расходов на оплату труда в форме оплаты за сверхнормативные работы и работы, не связанные с операционной деятельностью предприятия; сверхнормативные транспортные расходы, вызванные несовершенной структурой поставщиков и покупателей продукции, несовершенными условиями ее поставки; сверхнормативные затраты средств, связанные с нарушениями технологической и трудовой дисциплины, формированием излишних запасов сырья, материалов и готовой продукции, простоем машин и оборудования.

На первой стадии анализа рассматривается динамика общей суммы и уровня затрат в  предплановом периоде, определяются темпы  изменения этих показателей, рассчитываются показатели абсолютной и относительной  экономии затрат или их перерасхода  по отношению к предшествующему  периоду или ранее установленному плановому их бюджету (текущему плану). Абсолютное отклонение затрат представляет собой разницу между фактической  и плановой (нормативной) их суммой. Относительное отклонение (экономия или перерасход) затрат рассчитывается по следующим формулам:

,

,

где - сумма относительной  экономии затрат на предприятии (если фактический коэффициент издержкоемкости операционной деятельности ниже планового);

- сумма относительного  перерасхода затрат на предприятии  (если фактический коэффициент  издержкоемкости операционной деятельности выше планового);

- фактический объем  реализации продукции в рассматриваемом  периоде; 

- плановый коэффициент  (уровень) издержкоемкости в отчетном периоде;

- фактический коэффициент  (уровень) издержкоемкости в отчетном периоде.

На второй стадии анализа рассматриваются аналогичные  показатели, характеризующие динамику отдельных статей затрат по предприятию  в целом (в разрезе учетной  номенклатуры их видов). Этот анализ дополняется  рассмотрением показателей динамики удельного веса отдельных статей затрат в общей их сумме.

На третьей стадии анализа рассматривается фактическое  выполнение установленных бюджетов в разрезе отдельных центров  ответственности предприятия. В  процессе анализа определяются размеры  абсолютного и относительного отклонения затрат от запланированных (нормативных) показателей (при этом в плановые показатели по гибким бюджетам вносятся соответствующие коррективы, вызванные  изменением объема деятельности соответствующего структурного подразделения).

На четвертой стадии анализа рассматривается уровень  выполнения отдельных показателей  плановой (нормативной) калькуляции  в разрезе видов продукции. Результаты этого анализа служат предпосылкой корректировки системы норм и  нормативов, производственной программы (по номенклатуре продукции) и ценовой  политики предприятия на предстоящий  период с учетом изменившихся условий  осуществления операционной деятельности.

На пятой стадии анализа определяется влияние отдельных  факторов, вызвавших изменение суммы  и уровня издержкоемкости на предприятии. Такой анализ проводится по предприятию в целом и в разрезе отдельных центров ответственности.

2. Подготовка необходимой  исходной базы планирования. Основными  исходными данными, необходимыми  для проведения плановых расчетов  затрат, являются:

план реализации товарной продукции в разрезе  отдельных ее видов в стоимостных  и натуральных показателях;

план производства валовой и товарной продукции  в разрезе отдельных ее видов  в натуральных и стоимостных  показателях;

план материально-технического обеспечения производства и реализации продукции;

нормы и нормативы  затрат труда, материальных ресурсов и  другая нормативная база, используемая в управлении затратами;

планы организационно-технических  мероприятий, направленных на экономию затрат предприятия в плановом периоде;

результаты анализа  затрат предприятия в предплановом периоде.

3. Прогнозирование  изменения основных факторов, влияющих  на объем и структуру затрат  на предприятии. К числу основных  факторов, требующих учета в процессе  планирования затрат, относятся: 

изменение объема производства и реализации продукции. Это один из важнейших факторов, позволяющих  воздействовать на формирование суммы  и уровня затрат;

изменение состава  производимой и реализуемой продукции (ее номенклатуры и ассортимента);

изменение технических  условий осуществления операционной деятельности (уровня фондо - и механовооруженности в разрезе видов работ и производимой продукции);

изменение амортизационной  политики предприятия (использование  в плановом периоде метода ускоренной амортизации активной части производственных основных средств);

намеченное изменение  ставок налоговых платежей, относимых  на издержки (себестоимость);

изменение уровня цен  и условий поставки сырья, материалов и других материальных ресурсов по контрактам, заключенным на плановый период;

изменение условий  оплаты труда в соответствии с  коллективным трудовым договором и  индивидуальными трудовыми контрактами, заключенными на плановый период;

другие факторы, оказывающие  ощутимое влияние на сумму и уровень  затрат на предприятии с учетом специфики  осуществления его операционной деятельности.

4. Составление плановой (нормативной) калькуляции на  отдельные виды выпускаемой продукции.  Расчеты, связанные с разработкой  плановой (нормативной) калькуляции,  осуществляются в разрезе отдельных  статей учетной номенклатуры  затрат. Обычно плановая (нормативная)  калькуляция по видам продукции  разрабатывается на предстоящий  год с дифференциацией показателей  по отдельным сезонным периодам  или кварталам. В процессе составления  плановой (нормативной) калькуляции  определяются системы калькулирования продукции (позаказная, попроцессная, нормативная и т.п.) и размеры прямых и непрямых затрат на производство и реализацию отдельных ее видов (при необходимости уточняется база распределения непрямых затрат).

Для увязки с ценовой  политикой предприятия, комплексного управления различными видами прибыли, в плановой калькуляции наряду с  общей суммой и структурой удельных затрат приводятся показатели проектируемой  на плановый период оптовой (отпускной) цены на соответствующий вид продукции; ставки и суммы налога на добавленную  стоимость, акцизного сбора и  других налоговых платежей, входящих в цену продукции; сумма и уровень маржинальной и валовой прибыли; ставка и сумма налога на прибыль и других обязательных платежей, осуществляемых за счет валовой прибыли; сумма и уровень чистой прибыли предприятия.

Перечень калькуляционных  единиц продукции предприятие устанавливает  самостоятельно с учетом особенностей своей операционной деятельности.

5. Разработка плановых  бюджетов в разрезе отдельных  типов центров ответственности.  Основой разработки таких бюджетов  являются:

проектируемая на предстоящий  период система центров ответственности (их типов и количества) с учетом организационной структуры предприятия  и технологических особенностей осуществления операционной деятельности;

проектируемые объемные показатели деятельности отдельных  центров ответственности (объема выпуска  отдельных видов продукции; объема реализации отдельных видов продукции; объема производства полуфабрикатов; объема отдельных видов работ  и т.п.);

плановая (нормативная) калькуляция на отдельные виды выпускаемой  продукции.

Плановые бюджеты  в разрезе отдельных центров  ответственности разрабатываются  на период до одного года в разрезе  видов продукции и статей затрат учетной их номенклатуры.

6. Разработка текущего  плана (планового бюджета) затрат  по предприятию в целом. Этот  этап завершает процесс планирования  затрат на предприятии. Основное  внимание на этом этапе планирования  должно быть уделено обеспечению  сбалансированности показателей  плановой (нормативной) калькуляции  на отдельные виды продукции  и плановых бюджетов в разрезе  отдельных типов центров ответственности как по общей сумме, так и по каждой статье операционных затрат.

Результаты плановых расчетов суммы и состава затрат по предприятию в целом дополняются  расчетами коэффициентов издержкоемкости, издержкоотдачи и рентабельности, а также группировкой отдельных затрат в разрезе постоянных и переменных их видов для обеспечения использования системы “взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли” и механизма операционного левериджа в процессе последующего планирования прибыли.

Основные планируемые  показатели суммы и состава затрат включаются в разрабатываемый текущий  план доходов и расходов по операционной деятельности и другие виды текущих  и оперативных планов предприятия.

4.3. Процесс бюджетирования заключается в систематической разработке курса действий на будущее, который отражает использование имеющихся в распоряжении предприятия ограниченных производственных, финансовых и человеческих ресурсов, с одной стороны, и прогнозируемую конъюнктуру рынка ? с другой. В процессе разработки бюджета отдельные виды деятельности координируются таким образом, чтобы все структурные подразделения предприятия работали согласованно для достижения общей цели.

Бюджетное планирование представляет собой процесс подготовки отдельных бюджетов по структурным  подразделениям или функциональным сферам организации, разработанных  на основе утвержденных высшим руководством программ.

Иногда этот термин трактуется более широко, как система  выбора тактических целей планирования на уровне предприятия в рамках принятой стратегии, разработки планов (смет затрат и доходов) будущих операций компании и контроля исполнения этих планов. Иными словами, бюджетное планирование можно рассматривать как систему  внутреннего финансового управления.

Бюджетирование - это комплексный процесс, включающий:

бюджет как финансовый план по выбранным позициям;

финансовую и управленческую отчетность как результат выполнения бюджета;

последовательную  цепочку управленческих действий, направленных на объединение различных управленческих подсистем, действующих на предприятии  в единую систему бюджетного управления.

В управленческом учете  термин «бюджет» (budget) приближен к понятию смета (смета доходов и расходов, или план). Составление бюджетов помогает планировать работу на перспективу с целью решения поставленных задач и достижения желаемых результатов. Кроме того, бюджет позволяет систематически контролировать деятельность, направленную на достижение поставленных целей и задач, и следить за потребляемыми нами ресурсами.

Разработка бюджета  также как и программирование является процессом планирования. Существенная разница между двумя этими  видами планирования заключается в  том, что программы заглядывают  в будущее на несколько лет  вперед, а бюджет, как правило, рассчитывается на один, следующий год.

Бюджеты являются ключевым инструментом системы управленческого  контроля. Практические все компании, за исключением самых мелких, составляют бюджеты. Многие компании в качестве годового бюджета рассматривают план прибыли, который показывает планируемую деятельность компании по центрам ответственности для получения прибыли. Почти все неприбыльные организации также составляют бюджеты.