Учётная политика организации

В Главе 21 «Налог на добавленную  стоимость» в п. 12 статьи 167 НК РФ подчеркивается, что для целей налогообложения  организации следует применять учетную политику и утверждать ее соответствующим распорядительным документом руководителя организации.

При этом учетная политика для целей налогообложения должна отвечать следующим требованиям:

• применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения, соответствующим распорядительным документом руководителя организации;
• учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;
• является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

С 1 января 2002 года главой 25 НК РФ было введено понятие налогового учета.

Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным кодексом.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если Налоговым кодексом предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете установленного правилами бухгалтерского учета.

Исходя из приведенной  нормы Налогового кодекса для расчета налоговой базы, используются прежде всего данные бухгалтерского учета.

При расхождении правил бухгалтерского учета и требований главы 25 НК РФ составляются дополнительные расчеты. Однако, учитывая значительные расхождения порядка группировки и учета хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, организация может принять решение построить налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом

При выборе учетной политики организации необходимо предусмотреть возможность максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета.

1.3. Формирование учетной политики и факторы, влияющие на её формирование

 

В ПБУ 1/98 (II раздел) определено, что учетная политика организации  формируется главным бухгалтером  и утверждается руководителем организации.⁶

При формировании учетной  политики важно определить способы  и методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, виды учетных регистров и обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Отправными точками  при формировании учетной политики организации являются допущения  и требования, соответствующие общим  принципам бухгалтерского учета.

Допущения – базовые  принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться.⁷

Формирование учетной  политики осуществляется на основе следующих  основных допущений:

1. Допущение имущественной обособленности – активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

В ФЗ №129 этот принцип  отражен в п.2 ст.8, согласно которой «имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации».

Данное допущение означает, что на балансе организации не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации, имущество, находящееся под контролем организации, но не принадлежащее ей на праве собственности, учитывается за балансом (на забалансовых счетах) по правилам простой бухгалтерии, т. е. без использования двойной записи по счетам.

Отступление от этого общего принципа установлено Законом РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге». В соответствии с п. I ст. II данного Закона РФ предмет лизинга, переданный во временное владение и использование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Вместе с тем, в соответствии со ст. 12 указанного Закона РФ, предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон.

2. Допущение непрерывной деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость, ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленный срок.

В ФЗ №129 этот принцип  отражен в п.3 ст.8, согласно которой  «бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации  в качестве юридического лица до реорганизации  или ликвидации в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации».

Если же указанные  намерения у организации имеются, она обязана объявлять об этом в учетной политике, формируемой  на предстоящий финансовый год, а  также в пояснительной записке  к годовому отчету за истекший финансовый год.

Допущение о непрерывной деятельности компании заложено в основу Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО 1) «Представление финансовой отчетности». В пункте 23 МСФО 1 указано следующее: «Когда руководство в процессе формирования мнения осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти неопределенности должны раскрываться».

3. Допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика последовательно применяется от одного отчетного года к другому.

В ФЗ №129 этот принцип  отражен в п.4 ст.6. Осуществление данного принципа обеспечивает создание определенной стабильности ведения бухгалтерского учета.

4. Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Данный принцип получил  подтверждение в пункте 18 10/99 «Расходы организации». Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Требования – основные принципы, означающие неуклонное следование установленной методологии бухгалтерского учета.

Пункт 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» определил требования, предъявляемые к учетной политике организации. Рассмотрим содержание каждого  из предъявляемых требований.

• Требование полноты. Выбранный организацией вариант учетной политики должен обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности.

• Требование своевременности означает своевременное отражение всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

• Требование осмотрительности предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Примером практического  применения данного принципа является ПБУ 5/01 п.25, в соответствии с которым: МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, в бухгалтерском балансе на конец отчетного года должны отражаться по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения.

• Требование приоритета содержания перед формой означает, что при отражении в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности нужно исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

• Требование непротиворечивости должно обеспечить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Показатели бухгалтерской  отчетности также должны соответствовать  данным синтетического и аналитического учета.

• Требование рациональности заключается в том, что учетная политика должна предполагать рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Исполнение данного  требования предполагает сопоставление  затрат на организацию системы бухгалтерского учета с реальным полезным эффектом

 от ее действия.

При реализации данного требования необходимо обратить внимание на ст.13 п.4 ФЗ № 129. Данная статья гласит: «В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения  и  признается  нарушением  законодательства  РФ  о  бухгалтерском  учете».

При формировании учетной  политики организации по конкретному  вопросу ведения и организации  бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательством  и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если системой нормативного регулирования бухгалтерского учета не устанавливается способ ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением  руководителя организации. Т.е. оформляется  соответствующей организационно –  распорядительной документацией.

Как уже подчеркивалось, учетная политика, выбранная организацией, применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации, независимо от их места нахождения.

Способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой  действуют с I января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Приказ (распоряжение) об учетной политике на следующий год  является составной частью годовой  бухгалтерской отчетности и должен быть датирован не позднее 31 декабря отчетного года.

Факторы, влияющие на учетную политику экономического субъекта

Учетная политика предприятия  формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых  требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики нужно иметь в виду, что на нее влияют:

1. Организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

2. Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

3. Особенности деятельности

• производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы)

• коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями),

• финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой),

• управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой) 

4. Масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

5. Управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

6. Финансовая стратегия организации

Например, стремление организации  к уменьшению налога на прибыль и  налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.;

7. Текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.); 

8. Материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

9. Степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

10. Кадровое обеспечение – уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать) 

11. Хозяйственная ситуация – развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.