Учёт затрат на содержание основных средств

     При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму  отчислений в резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления  ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости  указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать  среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние  три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

     Отчисления  в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

     В случае, если налогоплательщик создает  резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств  указанного резерва.

     В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств  в отчетном (налоговом) периоде превышает  сумму созданного резерва предстоящих  расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения  включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

     Если  на конец налогового периода остаток  средств резерва предстоящих  расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

     Если  в соответствии с учетной политикой  для целей налогообложения и  на основании графика проведения капитального ремонта основных средств  налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

     Если  налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса отдельно исчисляется налоговая база по налогу, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется по видам производства, по видам деятельности. 

 

     Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется. Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.

     Создание  резерва на ремонт основных средств  отражается по кредиту счета 96 "Резервы  предстоящих расходов" и дебету счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу").

     Если  ремонт основных средств выполняется  силами вспомогательного производства организации, то делается бухгалтерская  запись:

     Дебет сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"

     Кредит  сч. 23 "Вспомогательные производства".

     Если  для выполнения ремонтных работ  привлекаются специализированные подрядные  организации, то делается запись:

     Дебет сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"

     Кредит  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

     Кредит  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     Если  текущий ремонт в течение года производится равномерно, затраты на его выполнение относятся на себестоимость продукции ежемесячно в фактической величине:

     Дебет сч. 25 «Общепроизводственныерасходы»

     Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

     Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства».

     Если  текущий ремонт в различные месяцы года значительно отличается по объему, его стоимость включают в издержки производства продукции в сметно-нормализованном порядке. Для этого годовую плановую величину по смете расходов делят на 12 и полученную сумму ежемесячно относят на расходы на обслуживание производства и управление с кредита счета Резервов предстоящих расходов.

     Фактические затраты на текущий ремонт учитывают  на счете Вспомогательных производств  и по мере окончания ремонтных  работ списывают в уменьшение созданного резерва в пределах сумм, начисленных по счету Резервов предстоящих  расходов. Недосписанная сумма включается в себестоимость продукции ежемесячно равными долями до конца отчетного года. На счетах бухгалтерского учета указанные операции будут отражены следующим образом.

     Начислен  резерв на предстоящие затраты по текущему ремонту промышленно-производственных основных средств:

     Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

     Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

     Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

     Списана фактическая себестоимость работ  по текущему ремонту, выполненному ремонтными цехами и службами организации:

     Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

     Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства».

     Сальдо  по счету Резервов предстоящих расходов отнесено на счета издержек производства:

     Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

     Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

     Кредит сч. 96 «Резерв предстоящих расходов».

     Недоиспользованный  резерв по текущему ремонту сторнируется аналогичной записью.

     Внереализационный доход от излишне начисленной суммы резерва отражается проводкой:

     Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

     Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Влияние выбранного способа восстановления объекта основных средств на первоначальную стоимость, срок полезного  использования данного  объекта и амортизационные  отчисления по данному  объекту.

2.1. Учёт затрат на  модернизацию объектов  основных средств.

     Основные  средства, используемые организациями  в процессе ведения хозяйственной  деятельности, с течением времени  выходят из строя, и возникает  необходимость их восстановления. Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Если затраты на ремонт объектов не увеличивают их первоначальной стоимости, то расходы на реконструкцию и модернизацию могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств. К тому же затраты на реконструкцию и модернизацию относятся к капитальным вложениям, а затраты на ремонт – к текущим расходам по обычным видам деятельности.

     Следует заметить, что бухгалтерское законодательство, к сожалению, не раскрывает понятий  реконструкции и модернизации объектов основных средств. Но расшифровку этих понятий можно найти в других отраслях российского законодательства.

     К работам по достройке, дооборудованию, модернизации (далее - модернизация) Налоговый  кодекс относит работы, вызванные  изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими качествами. Иными  словами, модернизация представляет собой  усовершенствование, улучшение, обновление объекта основных средств, приведение его в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, показателями качества. К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Модернизируются в основном машины, оборудование, технологические процессы.

     В Постановлении ФАС Московского  округа от 23 июля 2008 г. N КА-А40/6654-08 по делу N А40-43400/07-108-247 суд отметил, что при  разграничении модернизации и ремонта  основных средств определяющее значение имеет не то обстоятельство, как  изменились эксплуатационные характеристики основного средства, а тот факт, что сохраняется работоспособность  инвентарного объекта, не изменившего  выполнение своих функций в целом.

     Таким образом, при разграничении модернизации и ремонта ОС определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования или приобретение им других новых  качеств. При этом стоимость проведения работ в соответствии с гл. 25 НК РФ не является критерием для такого разграничения.

     Ели по результатам модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное) объектов основных средств, их первоначальная стоимость, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, подлежит изменению.

     В учетной политике организации следует  предусмотреть, какими первичными документами  организация будет подтверждать проведение указанных операций по восстановлению основных средств. Особую значимость документальное оформление имеет при проведении модернизации, которая, как правило, оформляется теми же первичными документами, что и ремонтные работы. Единственным исключением является оформление дефектной ведомости, так как проведение модернизации связано не с устранением неисправности основного средства, а с улучшением его технико-экономических показателей.

     Для оформления и учета приема-передачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации Постановлением N 7 утвержден Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).

     Ремонт, реконструкция и модернизация могут  выполняться как силами самой  организации, так и с привлечением сторонних организаций. Если ремонт выполняется силами организации, то Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных  объектов основных средств (форма N ОС-3) составляется в одном экземпляре. Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем структурного подразделения, проводившего ремонт, реконструкцию  или модернизацию.