Учёт расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

«КАЗАНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВО-

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ» 
 

Кафедра управленческого учета и контроллинга 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» 

Тема: «Учёт расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности»

Задание 4-1 
 

Автор курсовой работы                                  Хабибуллина Л.А.

Группа                           411

Научный руководитель                              Корабельникова Л.Л. 

« »      2010 г. 
 
 
 

Казань 2010

     Содержание 

1. Цели учёта  затрат по местам формирования и центрам ответственности  3
2. Разница в понятиях поле, сфера, место и центр расходов                        6
3. Может ли место затрат быть одновременно центром ответственности? Может ли центр ответственности не иметь определённого места?                      8
4. Главные критерии, по которым обособляется место затрат, место ответственности                                                                                                                        11
5. Отличие центра ответственности за затраты от центра ответственности за прибыль                                                                                                                       17

Список  использованных источников                                            21

 

1. Цели учёта  затрат по местам формирования и центрам  ответственности

 

     На  большинстве российских предприятий  преобладает котловой метод учета, когда затраты «собираются» на уровне всего предприятия или некоторых структурных подразделений не по факту их потребления. Такой подход не дает возможности точно оценить затраты каждой структурной единицы и конечных объектов затрат (продукции, услуг, клиентов, поставщиков), а также их вклад в формирование общего финансового результата. Следовательно, нельзя исключить из планов производства и продаж нерентабельные виды продукции и принять правильные управленческие решения относительно ассортимента выпускаемой продукции и ценообразования. [4]

     Другим  недостатком существующих систем управленческого учета на большинстве российских предприятий является отсутствие ориентации на достижение стратегических целей. Метод учета затрат по местам их возникновения (МВЗ) позволяет избавиться от этой проблемы.

     Место возникновения затрат — это объект, само существование которого является причиной использования ресурсов, т. е. возникновения затрат.

     С точки зрения учета и анализа, разработка и применение системы учета затрат по МВЗ на предприятии позволит:

     увеличить долю прямого отнесения затрат по факту их потребления;

     оценить затраты каждой структурной единицы, их вклад в формирование общего финансового  результата;

     повысить  точность фактического учета потребления затрат структурными единицами и конечными объектами затрат;

     получить  возможность проведения анализа  затрат в разрезе МВЗ и выявить  резервы их снижения по структурным  единицам и конечным объектам;

     оперативно  корректировать затраты в случае изменения технологии и влияния внешних факторов;

     рассчитать  управленческую себестоимость продукции, услуг, клиентов, поставщиков;

     удерживать  ценности и обеспечить конкурентоспособность предприятия в долгосрочной перспективе.

     На  многих предприятиях довольно часто  используют другое понятие — центры ответственности (ЦО) и соответственно метод учета затрат по центрам ответственности.

     Центр ответственности — это часть  организации, по которой целесообразно аккумулировать учетную информацию о деятельности такого центра. Отчеты центров ответственности должны включать только те статьи затрат и поступлений (доходов, выручки), на которые может повлиять менеджер центра. Его также можно назвать центром отчетности.

     Концепцию учета по центрам ответственности  впервые выдвинул американский ученый Джон Хиггинс. Обосновывая необходимость организации такой системы, в 1952 г. он писал, что учет по центрам ответственности — это система бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются в отчетах на определенных уровнях управления. С именем Дж. Хиггинса связано знаменитое его правило: каждую структурную единицу предприятия обременяют те и только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует. [3]

     Цель  учета по центрам ответственности  состоит в обобщении данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо.

     С позиции управления деление организации  на центры ответственности должно определяться спецификой конкретной ситуации и отвечать следующим требованиям:

• центры ответственности необходимо увязать с производственной и организационной структурой предприятия;
• во главе каждого центра ответственности должно быть ответственное лицо — менеджер;
• в каждом центре ответственности должен быть показатель для измерения объема деятельности и база для распределения затрат;
• необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого центра ответственности (менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать);
• для каждого центра ответственности необходимо установить формы внутренней отчетности;

     — менеджеры центра ответственности должны 
принимать участие в проведении анализа деятельности 
центра за прошлый период и составлении планов 
(бюджетов) на предстоящий период.

     Кроме того, при делении организации  на центры ответственности    необходимо    учитывать    социально-психологические факторы, которые могут повлиять на мотивацию руководителей центров.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Разница в  понятиях поле, сфера, место и центр  расходов

 

     В общем виде место затрат — это функциональная сфера или область ответственности, которые связаны с определенного вида издержками. Их дифференциацию можно рассматривать в макро- и микро-масштабе, т.е. применительно к отрасли и народному хозяйству в целом или к каждому конкретному предприятию. В первом случае речь   идет о затратах организаций холдингового типа, объединений юридически самостоятельных предприятий, крупных компаний. В этом значении место затрат представляет собой совокупность предприятий и учреждений, сгруппированных по целевому или ведомственному признаку.

     Особое  значение имеет дифференциация издержек по местам затрат для промышленного предприятия — основного производственного подразделения экономики. Здесь каждое место затрат либо связано с изготовлением продукции, либо с обслуживанием, организацией производства и его управлением. Многообразие соответствующих вариантов их обособления в общем виде может быть сведено к некоторой иерархической системе, состоящей из четырех основных ступеней: поле, область (сфера), место и центр расходов.

     Взаимосвязь между ними можно представить  в виде схемы (рис. 2.1). 

      Расходы предприятия (поле издержек) 

      Области (сферы) издержек (снабжение, производство, сбыт и управление) 

     Места расходов (производства, цеха, участки, отделы)

     

     Центры  затрат (группы оборудования, машин, рабочие  места)

                                                        

  Рис. 2.1. Дифференциация поля издержек предприятия [1, с.154] 

     Поле  издержек, ограниченное в данном случае масштабами предприятия, представляет всю совокупность его расходов независимо от их целевого назначения, степени завершенности процессов производственной деятельности и результатов производства. Ограничители поля — время, за которое осуществляется учет издержек, количество расхода и его стоимостная оценка, причем оба последних фактора выступают как единый параметр.

     В части затрат на производство и продажу  продукции поле подразделяется на сферы, соответствующие фазам кругооборота авансированных средств (снабжение, производство, сбыт), и координирующую все стороны деятельности предприятия сферу управления, или управленческие службы. Такое обособление затрат исходит из их различного экономического содержания и роли в создании продукта и новой стоимости, принадлежности расходов к разным функциональным сферам деятельности предприятия. Именно на этой ступени формируются комплексные затраты по целевому назначению издержек. Из приведенной схемы видно, что место затрат является составной частью общей классификации расходов по их принадлежности к той или иной сфере деятельности предприятия и в буквальном смысле представляет собой часть области издержек, ее составное звено. В свою очередь, каждое место расходов состоит из одного или нескольких центров затрат. Таким образом, место затрат как экономическое понятие может использоваться для характеристики функциональной сферы деятельности, связанной с издержками, а в более узком значении — для обозначения части определенной области расходов предприятия. Относительно широкое распространение понятия «место затрат» в экономической литературе и действующей практике управленческого учета вызвано, очевидно, не только большей универсальностью определения места, в том числе и для обозначения области и центра расходов, но и границами возможностей учета затрат по источникам их возникновения. 
 
 
 
 
 
 

  

3. Может ли место затрат быть одновременно центром  ответственности? Может ли центр  ответственности не иметь определённого  места?

 

     Под центром ответственности в управленческом учете понимается область, сфера, вид деятельности, во главе которых находится ответственное лицо (менеджер), имеющий права и возможности принимать и осуществлять решения.

     Если  рассматривать подробнее соотношение  понятий «место возникновения затрат»  и «центр ответственности», то имеют место случаи ошибочного их отождествления. Нельзя согласиться с определением мест возникновения затрат как «обособленных структурных подразделений предприятия, в которых имеется возможность организовывать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Система учета предусматривает измерение расходов без измерения выхода продукции. Во многих случаях измерить продукцию либо невозможно, либо не нужно, например, объем услуг, оказываемых плановыми службами или бухгалтерией». [10]

     В отличие от места затрат центр  ответственности, как правило, более  масштабен. Каждый центр ответственности может состоять из нескольких мест затрат и, кроме того, осуществлять расходы, не имеющие четко выраженного места формирования внутри предприятия. Довольно часто центр ответственности связан с выполнением функций, не имеющих четко выраженного измерителя объема деятельности. Однако если у данного места затрат есть лицо, служебно-ответственное не только за объем и качество производственно-хозяйственной деятельности, но и за расходы, такое подразделение можно считать центром ответственности.

     Между местом затрат и центром ответственности  существует различие, заключающееся в том, что не всякого рода ответственность связана с возможностью влияния на соответствующие расходы.

     Рассмотрим  модель центров ответственности  на примере крупного сельскохозяйственного предприятия (табл. 3.1) 

     Табл. 3.1.

     Модель  центров ответственности