Учёт расчётов с поставщиками

     На  этом счёте учитываются  расчёты: за полученные товарно-материальные ценности; принятые выполненные работы и потреблённые услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды, а так же по доставке или переработке материальных ценностей, расчётные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; за товарно-материальные ценности, работы , услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили ( так называемые неотфактурованные поставки); за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приёмке ( когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество указанное в расчётных документах поставщика); за услуги по перевозкам, в том числе по недоборам и переборам тарифа; за все виды услуг связи; генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда.          

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  является активно-пассивным. Дебетовое  сальдо означает сумму авансов (предоплаты), выданных поставщикам и подрядчикам.     

Кредитовое  сальдо по счету 60 свидетельствует  о суммах задолженности организации  поставщикам и подрядчикам по неоплаченным расчетным документам и неотфактурованным поставкам. Оборот по дебету счета показывает суммы оплат, списаний и зачетов  за товарно-материальные ценности, работы и услуги в отчетном месяце. Оборот по кредиту счета отражает стоимость  полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиками работ и оказанных услуг за отчетный месяц.      

По  кредиту счета 60 отражают стоимость  принимаемых к бухгалтерскому учету  товарно-материальных ценностей, работ, услуг.     

На  счете 60 задолженность отражается в  пределах сумм акцепта. При обнаружении  недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных  договором, счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).      

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду электроэнергию, почтово-телеграфные услуги и др. 

2.2. Аналитический  учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками     

Аналитический учет по счету 60 ведется, по каждому  предъявленному счету, а расчетов в  порядке плановых платежей - по каждому  поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения  необходимых данных по: поставщикам; по акцептованным и другим расчетным  документам, срок оплаты, которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам  по неотфактурованным поставкам; авансам  выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам с просроченным оплатой  векселям; поставщикам по полученному  коммерческому кредиту и др.      

Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 60 обособленно.      

Аналитический учет расчетов с поставщиками при  расчетах и порядке плановых платежей ведется в ведомости №5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим  счетам в журнал-ордер № 6.      

Синтетический учет расчетов с поставщиками ведут  в журнале-ордере №6 и «Реестре операций по расчетам с поставщиками». В этом журнале  синтетический учет сочетается с  аналитическим. Журнал-ордер    № 6 является комбинированным регистром, где  осуществляется аналитический и  синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для каждого из них отводится одна строка, в которой  фиксируется начальное сальдо, начисление кредиторской задолженности и ее погашение, конечное сальдо. После подведения итогов по журналу-ордеру № 6 и их сверки с другими регистрами полученный кредитовый оборот переносят в Главную  книгу.    

Журнал-ордер  № 6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается  на год с использование вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.      

На  основании поступивших первичных  документов в реестрах в течение  месяца делают записи в хронологическом  порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных  операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др.     

К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открываются следующие субсчета:     

60-1

"Расчеты с поставщиками и  подрядчиками по акцептованным  и другим расчетным документам";      

60-2 "Расчеты по неотфактурованным  поставкам";     

60-3 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками по авансам выданным";     

60-4 "Расчеты по векселям, выданным  поставщикам и подрядчикам";      

60-5 "Расчеты по векселям, выданным прочим контрагентам".      

Схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками приведена ниже.      

 

Журнал  хозяйственных операций, связанных  с расчетами с поставщиками и  подрядчиками.

Таблица 1

 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. Особенности учета  расчетов с поставщиками

3.1. Инвентаризация расчетов  с поставщиками     

Информация  об инвентаризации расчетов с поставщиками содержится в Методических указаниях по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.     

Основными целями инвентаризации являются выявление  полноты отражения  в учете кредиторской задолженности. Инвентаризация расчетов с поставщиками заключается в  проверке обоснованности сумм на счетах бухгалтерского учета.     

Наиболее  целесообразным и рациональным представляется ежеквартальное проведения инвентаризации расчетов в первую очередь с поставщиками. Сроки и периодичность  проведения инвентаризации нужно отразить в учетной политике.     

При инвентаризации расчетов с поставщиками комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая  суммы, по которым истек срок исковой  давности. Для этого необходимо сверить  учетные данные счетов 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»  с данными актов сверки взаиморасчетов с контрагентами (по соглашению сторон акт Сверки составляется организацией или контрагентов: поставщиком, покупателем, арендатором и др.), т.е. с каждым кредитором.      

Форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичным документом, поэтому организации должны их разрабатывать  самостоятельно и утверждать в учетной  политике. При разработке формы акта организация должна определить, будет  ли каждый акт относиться к сверке взаиморасчетов по одному договору или  же в акте, возможно, объединить расчеты  по нескольким договорам с контрагентов.

Акты  сверок с контрагентами составляют в двух экземплярах, один из которых  регистрируют в специальном журнале  и хранят для контроля своевременности  и полноты возврата задолженностей.                                         2-й экземпляр отправляется контрагенту  для соглашения. В момент получения  ответа в указанном журнале по строке регистрации акта сверки в  соответствующей графе делается отметка о результатах согласования данных сверки с этим контрагентом.     

Выявленные  по итогам расхождения рассматриваются  и по ним принимается соответствующее  решение. Если требования кредитора  обоснованы, то в бухгалтерском учете  организации должны быть оформлены  корректирующие записи, посредством  которых суммы задолженности  станут реальными.     

Организациям, создающим резерв по сомнительным долгам, также необходимо проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами. Именно по ее результатам устанавливается  задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также дебиторская  задолженность организации, которая  не погашается в сроки, установленные  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, т.е. сомнительная задолженность.     

Результаты  инвентаризации расчетов с контрагентами  и персоналом организации сводятся в один акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками.     Он  составляется на основании актов  сверки и справки о дебиторской  и кредиторской задолженности в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй – остается в комиссии.           

Акт заполняется в двух экземплярах  и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в  бухгалтерию, второй – остается в  комиссии.      

      Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. При этом в задачи комиссии входит выявление причин, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учёта, кроме этого комиссия должна предложить способы отражения в учёте результатов инвентаризации. Ознакомившись с выводами инвентаризационной комиссии, руководитель организации издаёт распорядительный документ, в котором утверждается предложенный комиссией порядок урегулирования инвентаризационных разниц.     

Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом отчете.

      Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта отражается на счетах бухгалтерского учёта в следующем порядке:     

• Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат;
• Недостача имущества и его порча в переделах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.