Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

     Сельскохозяйственные  организации при приобретении  удобрений и химических средств защиты растений с использованием  субсидий из Федерального бюджета по кредиту счета 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками» отражают только сумму задолженности, погашаемую за счет собственных или заемных источников в корреспонденции со счетами 10 «Материалы» и 19 «Налог на добавленную стоимость» (на соответствующую сумму).                                                                                                                          Доля стоимости материальных ценностей принимаемая к учету за счет субсидий отражается записью по дебету счетов 10 «Материалы» и 19 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

       При наличии  сумм предварительной оплаты  и авансов выданных по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» выводится развернутое сальдо.                                                                                                                     Бухгалтерия организации должна следить за соблюдением расчетной дисциплины. При инвентаризации расчетов особое внимание обращается на суммы задолженности по выданным авансам и предварительной оплате. Необходимо проверить не истекли ли сроки исполнения договорных обязательств и сроки исковой давности; установить причину несвоевременного вывоза со складов поставщиков ценностей и т. п. Необходимо принять меры по своевременному погашению кредиторской задолженности.

      По предварительной  оплате и авансам необеспеченным поставками или подрядными работами выставляют претензии. При этом составляют корреспонденцию дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками)».                                                                        Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности относится на увеличение внереализационных доходов записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

       Счет 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  дебетуют на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитывают обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списывают со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитывают обособленно в аналитическом учете.                                         Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура установленной формы. Этот документ выписывает поставщик или подрядчик. Счета-фактуры служат основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на погашение задолженности: платежных поручений, аккредитивов, чеков, платежных требований. В счете-фактуре заполняют следующие реквизиты: продавец (поставщик или подрядчик) и его адрес, идентификационный номер продавца (ИНН); грузополучатель и грузоотправитель; покупатель, его адрес и идентификационный номер (ИНН). В нем указывают сведения о поставленных товарах выполненных работ, оказанных услуг по их видам, единицу измерения, количество (объем), цену (тариф); стоимость за всё количество товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость.

       В документе  обязательно указывают налоговые  ставки и суммы налога на  добавленную стоимость; делают ссылки на платежно-расчётные документы, указывают сведения о стране происхождения товаров и номерах грузовых таможенных деклараций.                                                                              При отсутствии  реквизитов организация не может произвести последующий зачет по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

       Аналитический  учет по счету 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»  ведут по каждому предъявленному  счету, а расчётов в порядке  плановых платежей - по каждому  поставщику и подрядчику. При  этом построение аналитического  учета должно обеспечить  возможность  получения необходимых данных  по: акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых  не наступил;  поставщикам по не оплаченным в срок расчётным;  документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.                                                         Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.  Для этого может открываться специальный субсчет или использоваться иные способы.                                                                   Аналитический учет расчетов должен обеспечить оперативный контроль расчетов не только с каждым поставщиком, но и по каждой поставке. Поэтому учет расчетов организуют по поставщикам (подрядчикам) и по счетам-фактурам. Для этого используют журнал- ордер по кредиту счета 60 (форм № 6АПК) и реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (приложение к журналу-ордеру № 6АПК). В зависимости от объема расчетного оборота и интенсивности расчетных операций журнал-ордер может быть заведен на год, полугодие, квартал и месяц. Записи в реестре осуществляются линейно-позиционным способом. В конце месяца итоги записей (оборот) по каждому поставщику (подрядчику) из реестра переносят в журнал-ордер. Оборот в журнале-ордере показывают по контрагентам и в целом по корреспондирующим счетам (05-12, 20-35), что позволяет итоги журнала-ордера сверить с регистрами учета товарно-материальных ценностей и учета затрат.

Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили ТМЦ  на склад покупателя или находятся  в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил (неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая - предъявленная поставщиком.

В случае отсутствия средств  на счете плательщика оплата пени поставщику за несвоевременный платеж относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  только после того, как на склад  покупателя поступили ТМЦ или  приняты заказчиком работы, услуги (потреблены электроэнергия, газ, вода и т.п.). Отражение этих операций на счетах затрат на производство возможно, если время выполнения работ, предоставления услуг совпадает с их производством. Бухгалтеры должны следить и своевременно начислять (включать) расходы на счета  затрат на производство, связанные  с использованием различных видов  услуг (энергия, газ, вода и т.п.).

На убытки (счет 60) списывают  дебиторскую задолженность, безнадежную  к получению из-за пропуска срока  исковой давности или по другим причинам (когда не создан резерв по сомнительным долгам).

На счет 94 «Недостачи и  потери от порчи материальных ценностей» списывают суммы потерь, превышающие  нормы естественной убыли в пути, разницу между ценами и тарифами, несоответствие качества или количества оплаченных ТМЦ спецификации и т.п. до решения судебных органов. Когда  судебными органами иски подтверждены, то эти суммы относятся на счет 76/2 «Расчеты по претензиям», а если они отклонены, списываются на счет «Прибыли и убытки».

В практической работе по расчетам с поставщиками и подрядчиками применяют  журнал или книгу, которую заводят  на квартал или больший учетный  период в зависимости от количества расчетных операций. Записи в журнал производят по каждому платежному документы  позиционным способом (вне зависимости  от того, что расчеты производятся с одним и тем же поставщиком).

Корреспонденция счетов по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      Учет  расчетов  с поставщиками  подрядчиками учитывают на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебиту. На основе этого рассмотрим схему  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

        Дт                                                                                                              Кт

             Н.С.                                                  Н.С.                                                    

             Д.О.                                                   К.О.

      К.С.=Н.С.+Д.О.-К.О.                           К.С.=Н.С.+К.О.-Д.

2.3. Контроль и инвентаризация

Учет расчетов с поставщиками и покупателями и формирование внутреннего  контроля имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и покупателями. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.                                        Задолженность по этим расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находится в рамках допустимых значений.

         Сомнительная дебиторская задолженность  и просроченная кредиторская  задолженность свидетельствуют  о нарушениях поставщиками и  клиентами финансовой и платежной  дисциплины, что требует незамедлительного  принятия соответствующих мер  для устранения негативных последствий.  Своевременное принятие этих  мер, возможно, только при осуществлении  со стороны предприятия систематического  контроля.                                                                                             Развитие рыночных отношений  повышает ответственность и самостоятельность  предприятий в выработке и  принятии управленческих решений  по обеспечении эффективности  расчетов с дебиторами и кредиторами.  Увеличение или снижение дебиторской  и кредиторской задолженности  приводят к изменению финансового  положения предприятия.                                            Дело в том, что при значительном  отвлечении средств предприятия из оборота, появляется невозможность гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и внутренний контроль расчетов.

Для проведения внутреннего  контроля используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация  на предприятии бухгалтерского учета  расчетных операций, которая требует  своевременного и полного отражения  хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах. Необходимость внутреннего контроля связана, прежде всего, с увеличением объектов и данных в бухгалтерском учете предприятия.                                                                                                                                                                          По мере роста масштаба деятельности предприятия и расширения аппарата управления возникают проблемы, связанные с обменом информацией, затрудняется контроль за различными подразделениями предприятия со стороны центрального руководства, что повышает риск ошибок и злоупотреблений персонала.                                                                                  Многие предприятия страдают от неэффективного использования разного рода ресурсов от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны работников. Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих компаний эффективной системы внутреннего контроля.

На службу внутреннего  контроля организации возложено  выполнение следующих функций:

- контроль за эффективностью  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, разработка  рекомендаций по их улучшению;                                                                                                                                        - контроль за достоверностью бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и операций, остатков по бухгалтерским счетам;                                                                                                                         - контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;                                                                                                                     - контроль за деятельностью различных звеньев управления;                                                                                   - контроль за эффективностью механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных процедур в филиалах и структурных подразделениях экономического субъекта;                                                                                                       - контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;                                                                                                                               - контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;                                                                               - проведение мероприятий по предупреждению злоупотреблений и специальных расследований;   - разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления.