Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Пример:

ЗАО «Великолукское» в бухгалтерском и налоговом учете в сентябре 2009 года создало резерв на сумму 80 000 руб. по сомнительной задолженности ЗАО « Колос». Долг возник в связи с неоплатой реализованного в июле товара. Продажная стоимость товара — 160 000 руб. Кроме того, в октябре в связи с истечением срока исковой давности долг по беспроцентному займу  ООО «Август» (50 000 руб.) признан фирмой безнадежным. По нему резерв не создавался. В декабре получена оплата от покупателя в полной сумме (160 000 руб.). При инвентаризации расчетов за 2009 год сомнительной задолженности не выявлено.

ЗАО» Великолукское» делает проводки:

  в сентябре 2009 года

Дебет счета 91/2   Кредит счета 63 - 80 000 руб. - создан резерв по задолженности покупателя;

октябре 2009 года

Дебет счета 91/2   Кредит счета 58 - 50 000 руб. -  включен во внереализационные расходы безнадежный долг по займу;

в декабре 2009 года:

Дебет счета 51      Кредит счета 62 -  160 000 руб. - оплачен товар покупателем;

Дебет счета 63 Кредит счета 91/1 – 90 000 руб. - восстановлен резерв по сомнительной задолженности.

2.5. Учёт с использованием векселей

Вексель - это ценная бумага строго определенной формы, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлению предусмо­тренного векселем срока определенную денежную сумму векселедержателю и, соответственно, удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержа­теля требовать уплаты от векселедателя либо иного указанного в нем лица де­нежной суммы в предусмотренных векселем размерах и сроках.

В настоящее время в зависимости от основания выдачи общепринятым яв­ляется деление векселей на товарные (коммерческие) и финансовые.

Товарным (коммерческим) векселем оформляется коммерческий кредит, определяемый статьей 823 ГК РФ как кредит, выдаваемый на основании договоров, исполнение которых связано с передачей в собственность другой сторо­не денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки опла­ты товаров, работ или услуг.

Иначе говоря, товарный (коммерческий) вексель является одним из спосо­бов оформления предоставленного покупателю коммерческого кредита и в его основе лежит какой-либо договор (например, поставки, купли-продажи и пр.).

Финансовый вексель опосредует заемные отношения между хозяйствую­щими субъектами, то есть отношения, в основе которых лежит договор займа (кредита). Другими словами, выдача финансового векселя является способом оформления займа (кредита).

Векселя требуют соблюдения определенных правил составления и оформле­ния. На документе обязательно наличие вексельной метки, т.е. слова «вексель», паты и места платежа, а также подписи векселедателя.

Важным реквизитом векселя является срок платежа. Различают векселя на конкретный день, векселя со сроком со дня выдачи, векселя, подлежащие оплате по предъявлении, векселя, оплачиваемые через определенное время по­сле предъявления. Бухгалтерия обязана следить за соблюдением сроков платежа по каждому векселю.

Бухгалтерский учет векселей, используемых при осуществлении расчетов за товары (работы, услуги), осуществляется с применением счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

При отражении в бухгалтерском учете организации операций, связанных с применением собственных векселей покупателей-векселедателей при расчетах за товары (работы, услуги), следует руководствоваться положениями Письма № 142.

Согласно этому Письму бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные  работы и оказанные услуги, осуществляется: для организации-получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные», и корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы по векселям».

Получение денежных средств у организации-векселедержателя в счет оплаты векселя отражается по дебету счетов учета денежных средств и кре­диту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

Учет операций с товарными векселями

Чаще всего номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого по­купателем поставщику в качестве отсрочки платежа по договору, превышает сумму задолженности покупателя. В этом случае, разница между номинальной стоимостью товарного векселя и суммой задолженности покупателя, рассма­тривается как процент по векселю, уплаченный за отсрочку платежа.

Бухгалтерские записи в учете векселедержателя (поставщика):

Дебет счета  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — отражена выручка;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получен вексель в обеспечение задолженности за проданный товар;

Дебет счета  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — отражена разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за данный товар.

Аналитический учет ведется по полученным и выданным векселям с учетом сроков погашения, векселедателем и векселедержателем. С целью контроля за состоянием расчетов с векселями организации ведут Книгу по учету ценных бу­маг (векселей).

Пример:

Поставщик ООО «Агровел» отгрузил покупателю ЗАО «Великолукское» удобрения на сумму 10000руб., в том числе НДС - 1525.42  руб. Покупная стоимость проданного товара - 9000 руб.

ЗАО «Великолукское» в обеспечение задолженности выдает ООО »Агровел» собственный вексель номиналом 10000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете:

Отражена выручка от реализации товаров и признана дебиторская задолженность покупателя в оцен­ке, указанной в договоре:

Дебет  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — 10000 руб.

Отражен НДС с выручки от реализации товара:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - 1525.42  руб.

Списана себестоимость проданного товара:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары»  9000 руб.

Получен век­сель в обеспечение задолженности за проданный товар:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя получен­ные»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 10000 руб.

2.6. Инвентаризация расчётов с покупателями и заказчиками и отражение    её в учёте

  Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Под деби­торской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупате­лей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

На основании данных проведенной инвентаризации дебитор­ская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на умень­шение резервов по сомнительным долгам или на финансовые ре­зультаты организации.

Различают следующие виды дебиторской и кредиторской задол­женности:

       долгосрочная (должна быть погашена в течение периода, превы­шающего один год) и краткосрочная (срок погашения менее одного года);

       срочная (текущая), по которой срок погашения не наступил, просроченная - с истекшим сроком погашения и отсроченная — срок погашения которой перенесен на более позднюю дату;

       возникающая по расчетам с юридическими лицами, работни­ками организации, сторонними физическими лицами, государ­ством;

       могут быть выражены в рублях, иностранной валюте, условных денежных единицах.

Дебиторская задолженность отражается на счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По истечении срока исковой давности дебиторская и кредитор­ская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковое давности установлен в три года (2, ст. 196 НК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой дав­ности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомни­тельных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

а)    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

     Кредит счета 62 » Расчеты с покупателями и заказчиками»

б)    Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

     Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулиро­ванной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Спи­санная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возмож­ностью ее взыскания в случае изменения имущественного поло­жения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновре­менно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных деби­торов».

2.7. Раскрытие информации о расчётах в бухгалтерской отчетности

Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности (оста­ток на начало отчетного периода и остаток на конец отчетного периода) приведены в разделе «Дебиторская и кредиторская задол­женность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности наделяется задолженность по расчетам с покупателями и заказчи­ки, авансам выданным и прочая задолженность. По краткосрочной кредиторской задолженности указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками, по авансам полученным, налогам и сборам, кредитам, займам, а по долгосрочной - задолженности по кредитам и займам. В бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам.

В пассиве баланса приведены общая сумма кредиторской задол­женности и ее виды (поставщикам и подрядчикам, персоналу ор­ганизации, государственным внебюджетным фондам, по налогам и сборам и прочим кредиторам).

Раскрытие информации, связанной с проведением внутрихо­зяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годово­му отчету осуществляется в соответствии с правилами, установлен­ными ПБУ 12/2000.

2.8. Особенности учёта и раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности согласно МСФО

Основные виды дебиторской и кредиторской задолженности от­носятся к финансовым инструментам и регулируются МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление инфор­мации», МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты - раскры­тие информации».

Применительно к дебиторской и кредиторской задолженности пользователи финансовой отчетности должны получить сведения, позволяющие оценить степень риска, относящегося к признанным и непризнанным в балансе финансовым инструментам (в том чис­ле к дебиторской и кредиторской задолженности).