Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

       План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

4        Внутренний. Он включает в себя документы организации: учётная политика организации, рабочий План счетов.

1.3. Документальное оформление по покупателям и заказчикам

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации как облагаемы, так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Покупателю готовой продукции счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что покупатель не может зачесть НДС из бюджета на основании счета-фактуры, который был составлен продавцом при получении аванса, т.к. для зачета налога необходимо еще чтобы ГП была оприходована в учете.

Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой ГП; цена; налоговая ставка и другие реквизиты.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки ГП или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту ГП.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации ГП.

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж как правило представляются 4 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка покупателя). Не какие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.

Перед выпиской платежное поручение регистрируется в журнале регистраций платежных поручений. При этом ему присваивается порядковый номер который указывается в соответствующем после банк платежного поручения.

В платежном поручении указывается ИНН; наименование и номер счета в кредитной организации, банковский идентификационный код и др. реквизиты

Первый экземпляр платежного поручения подписывают гл. бухгалтер и руководитель организации.

Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения представляются в обслуживающий вас банк.

Последний экземпляр платежного поручения банк должен возвратить клиенту с отметкой «принято к исполнению» и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставится штамп банка и подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению.

Помимо этого к документам по учету расчетов с покупателями и заказчиками можно отнести расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное требование – поручение.

Расчетный чек - это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.

Чек должен содержать:

       наименование «чек», включенное в текст документа;

       поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

       наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

       указание валюты платежа;

       указание даты и места составления чека;

       подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя.

Указание о процентах считается ненаписанным.

Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными, в соответствии с ним, банковскими правилами.

Аккредитив - именная ценная бумага, являющаяся поручением банку на выплату держателю аккредитива определённой суммы в определённые сроки на определённых условиях. Аккредитивы используются как банковские гарантии оплаты после поставки продавцом товара. То есть покупатель до получения товара передаёт продавцу аккредитив, который получает по нему денежные средства при наступлении определённых в аккредитиве условий (как, например, поставка товара на склад).

В заявлении указываются:

       номер договора, по которому открывается аккредитив;

       срок действия аккредитива;

       наименование поставщика;

       наименование банка, исполняющего аккредитив;

       место исполнения аккредитива;

       наименование документов, служащих основанием для выплаты по аккредитиву;

       срок их представления и порядок оформления;

       вид аккредитива;

       перечень товаров, работ и услуг, для которых открывается аккредитив, и сроки отгрузки;

       сумма аккредитива;

       способ реализации аккредитива.

В заявлении на аккредитив фирма-покупатель должна указать вид аккредитива.
При почтовом аккредитиве заявление представ­ляется в пяти экземплярах, при телеграфном — в четырех. Способ отправления заявления в банк следует подчеркнуть. В любом случае первый экземпляр заявления должен иметь первую, вторую под­писи и печать фирмы-покупателя.

Платёжное поручение - это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платёжные поручения могут быть в бумажном и электронном виде.

Обычно платёжное поручение составляется в четырёх экземплярах: 1-й экземпляр предназначен плательщику, 2-й — банку плательщика, 3-й и 4-й передаются в банк получателя. Платёжные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счёте плательщика, но исполняются только при наличии достаточных средств на нём.

Платёжное поручение регистрируется в журнале регистрации платёжных поручений. При этом ему присваивается порядковый номер, который и указывается в соответствующем поле бланка платёжного поручения. Форма журнала регистрации платёжных поручений нормативно не утверждена, поэтому может быть разработана организацией самостоятельно.

2.       Организация учёта расчётов с покупателями и заказчиками

2.1. Учёт расчётов безналичными средствами

Согласно п. 2 статьи 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участи ем граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке и наличными деньгами.

Безналичные расчеты производятся через банки, в которых открыты соответствующие счета (расчетные, валютные, специальные и т.д.), если иное не обусловлено используемой формой расчетов и допускается законодательством Таким образом, безналичные расчеты - денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя.

Согласно статье 862, при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты:

       платежными поручениями;

       по аккредитиву;

       чеками;

       по инкассо.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие рас­четные документы:

       платежные поручения;

       аккредитивы;

       чеки;

       платежные требования;

       инкассовые поручения.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживаю­щему его банку, оформленной расчетным документом, перевести определен­ную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями производится перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в бюджет, во внебюджетные фонды и в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

При расчетах платежными поручениями покупатель или заказчик сам дает распоряжение обслуживающему банку перечислить сумму, указанную в договоре за приобретаемую продукцию или услуги, с его счета на счет получателя средств. Платежными поручениями оформляются и авансовые платежи (до от­грузки товара) и платежи после отгрузки товара.

Аккредитив - письменное поручение одного кредитного учреждения другому о выплате определенной суммы физическому или юридическому лицу при выполне­нии указанных в аккредитиве условий. Согласно статьям 867—873 ГК РФ расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются они, когда расчеты между покупателем и поставщиком носят разовый характер.

Существуют разновидности аккредитива: безотзывные и отзывные, подтвержденные и неподтвержденные, покрытые и непокрытые.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован на основании распоряжения плательщика без предварительного уведомления получателя средств. Согласно Гражданскому кодексу РФ аккредитив считается отзывным, если в условиях аккредитива прямо не указано иное. Соответственно безотзывным аккредитивом признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств.
Отметим, что банк-эмитент может передавать свои полномочия по осуществлению платежа другому банку (исполняющему банку). В этом случае исполняющий банк может по просьбе банка-эмитента подтвердить свое обязательство произвести платеж получателю в соответствии с условиями аккредитива. Подтвержденный безотзывный аккредитив не может быть изменен или отменен не только без согласия получателя денежных средств, но и без согласия исполняющего банка.
Покрытым (депонированным) аккредитивом является аккредитив, при открытии которого банк-эмитент должен перечислить сумму аккредитива исполняющему банку. При непокрытом (гарантированном) аккредитиве сумма аккредитива не перечисляется исполняющему банку, а списывается с корреспондентского счета банка-эмитента, который ведется в банке-исполнителе.

У плательщика (заказчика, покупателя) при расчетах по аккредитиву необходимо сделать проводки:

1)     Перечисление денежных средств на аккредитив:

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках"/субсчет 55-1 "Аккредитивы" – Кредит счета 51 "Расчетный счет"; 

2)     Акцепт аккредитива на основании представленных получателем документов, предусмотренных аккредитивом:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – Кредит счета 55 "Специальные счета в банках"/субсчет 55-1 "Аккредитивы".

У получателя (поставщика, исполнителя) бухгалтерские проводки следующие:

1) Поступление денежных средств с аккредитива против предоставленных в банк документов, предусмотренных аккредитивом

        Дебет счета 51 "Расчетный счет" – Кредит счета 62 "Расчеты с   покупателями и заказчиками".

Чек представляет собой ценную бумагу, содержащую ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку выплатить указанную в чеке сумму чекодержате­лю, иными словами, это письменный приказ владельца счета в кредитном учреж­дении о выплате с этого счета означенной в чеке суммы чекодержателю или о ее перечислении на счет последнего. В большинстве стран чек является основ­ным средством безналичных расчетов. Банк принимает от своих клиентов чеки не только на счета, открытые в этом банке, но и выписанные на другие банки, взаимный зачет чеков между банками выполняют специальные расчетные пала­ты. В нашей стране чеки как средство расчетов играют пока второстепенную роль и используются в основном при одногородних расчетах и платежах организациям транспорта и связи, а также при получении наличных денег со счетов в банках.

По способу указания получателя средств по чеку, различают чеки именные, предъявительские и ордерные. По способу оплаты — различаются кроссирован­ные и расчетные чеки.

Учет расчетов у чекодержателя:

Поскольку чекодержатель при расчете с ним чеками принимает к бухгалтерскому учету полученные от чекодателя чеки как средство обеспечения дебиторской задолженности, он должен открыть к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" три субсчета: "Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил", "Расчеты по чекам, переданным на инкассо" и "Расчеты по чекам, не оплаченным в срок".

Отгрузив покупателю товары и получив от него чек, поставщик у себя в учете делает следующие записи:

Дебет счета 62 Кредит счета  90/1 – отгружена продукция покупателю;

Дебет  счета 90/2 Кредит счета 43 - списана фактическая себестоимость отгруженной продукции;