Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Дебет счета 90/3 Кредит счета  68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" (76, субсчет "Расчеты с бюджетом по отложенному НДС") - начислена задолженность бюджету по НДС;

Дебет счета 90/9 (99) Кредит счета 99 (90-9) - отражен финансовый результат (прибыль / убыток) от продажи продукции;

Дебет счета 62, субсчет "Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - получен чек от покупателя (на сумму дебиторской задолженности, обеспеченной чеком).

Операции по оплате чека чекодержатель отразит записями:

Дебет счета 62, субсчет "Расчеты по чекам, переданным на инкассо" Кредит счета 62, субсчет "Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил" - предъявлен чек в банк на инкассо;

Дебет счета 51 (52) Кредит счета 62, субсчет "Расчеты по чекам, переданным на инкассо" - зачислен на банковский счет долг покупателя;

Дебет счета 76, субсчет "Расчеты с бюджетом по отсроченному НДС" Кредит счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - отражены текущие обязательства перед бюджетом по НДС.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк (банк-эмитент) вправе привлекать другие банки (исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований м инкассовых поручений.

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Оплата по платежным требованиям может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (без акцепта).

Инкассовые поручения используют при бесспорном взыскании платежей государственными органами, выполняющими контрольные функции, при взыскании по исполнительным документам и в случаях, предусмотренных сторонами по договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, такого права.

В последние годы все больше используются такая форма расчетов, как расчеты банковскими картами. Банковская карта- это средство для средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента. Банковская карта позволяет ее держателю( физическому лицу или уполномоченному юридическим лицом) проводить операции по счету в пределах исходного лимита.

В бухгалтерии делают проводки:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи". Одновременно на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" списывается себестоимость реализации.

В момент передачи реестра слипов в банк в учете делается проводка:

Дебет счета 57 "Переводы в пути" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Сумма комиссии банка отражается проводкой:

Дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 57 "Переводы в пути".

При зачислении денежных средств на расчетный счет - проводка:

Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 57 "Переводы в пути".

На сумму комиссии банка:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

2.2. Учёт авансов полученных

На счете 62 также ведется учет расчетов по авансам полученным под подставку материальных ценностей

Сумма полученных авансов отражается на отдельном субсчете» Расчеты по авансам полученным»:

Дебет счетов 50,51     Кредит счета 62 субсчет» Расчеты по авансам полученным»

При этом Налоговым законодательством предусмотрено, что на сумму полученных авансов необходимо исчислить и оплатить НДС в бюджет.

Организация, получившая аванс, выписывает счет-фактуру в 2-х экземплярах: первый - регистрируют в книге продаж (налоговый регистр); второй - передают покупателю:

Дебет счета 76 субсчет» НДС по авансам полученным»   Кредит счета 68

После отгрузки продукции, товаров, работ, услуг засчитывают в счет расчетов с покупателями:

Дебет счета 62 субсчет» авансы полученные»   Кредит счета 62

И одновременно в книге покупок регистрируется счет-фактура, выписанная на полученный аванс:

Дебет счета 68       Кредит счета 76 субсчет» НДС по авансам полученным»

Аналитический учет ведется по счету 62 субсчет « авансы полученные» ведется по каждому кредитору.

Пример:

ЗАО «Великолукское» заключила договор с аудиторской фирмой на проведение аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности.

Стоимость услуг-177.000 тыс. руб., НДС-27.000 тыс. руб. Организация произвела оплату аванса в размере 50%. В данном случае операции отражаются а балансе аудиторской фирмы.

1)      Зачислен аванс организации по договору на проведение аудита:

Дебет счета 51   Кредит счета 62                         88.500 тыс. руб.

Дебет счета 76/ НДС по а.п.   Кредит счета 68   13.500 тыс. руб.

2)      Аудиторская фирма выполнила работу и выставила счет клиенту на основании Акта оказания услуг:

Дебет счета 62    Кредит счета 90/1                      177.000 тыс. руб.

Дебет счета 90/3  Кредит счета 68                         27.000 тыс. руб.

3)      Зачтен ранее полученный аванс:

Дебет счета 62/а.п.  Кредит счета 62                    88.500 тыс. руб.

Дебет счета 68    Кредит счета 76/НДС по а. п.      13.500 тыс. руб.

4)      Получены на расчетный счет денежные средства от ЗАО «Великолукское»  в окончательный расчет:

Дебет счета 51    Кредит счета 62                           88.500 тыс. руб.

5)      Перечислено бюджету в НДС:

Дебет счета 68     Кредит счета 51                          13. 500 тыс. руб.

2.3. Учёт расчётов с покупателями в иностранной валюте

Если расчеты осуществляются по экспортным операциям, то задолженность по счету 62 подлежит отражению в учете в валюте и в рублях.

Пересчет в рубли производится:

       на дату признания дебиторской задолженности;

       на дату составления отчетности;

       на дату погашения задолженности.

Пример:

ЗАО» Великолукское» отгрузила молочную продукцию на экспорт. Стоимость - 25 000  € Курс ЦБ на дату перехода права собственности(23.09) - 35,6 руб. На 30.09 - 35,4 руб. На 14.10(дату поступления платежа)  - 35,7 руб.

23.09

Дебет счета 62/иностранная валюта - 25 000 €/890.000 тыс. руб.     Кредит счета 90/1 – 890.000 тыс. руб.

30.09

(35,4-35,6)25 000= -5 000 отрицательная курсовая разница

Дебет счета 91       Кредит счета 62/иностранная валюта – 5.000 тыс. руб.

14.10

Отражение погашения задолженности покупателей:

a)      (35,7-35,4)25 000= 7.500 положительная курсовая разница

      Дебет счета 62/иностранная валюта  Кредит счета 91 -7.500 тыс. руб.

b)      На основании выписки банка с валютного счета:

Дебет счета 52 Кредит счета 62/иностранная валюта- 25.000 €/892.500 тыс. руб.

Учет авансов полученных в валюте

При отражении операций полученных авансов в иностранной валюте под будущую продажу товаров, работ, услуг и последующего признания доходов в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться следующими нормами ПБУ 3/2006:

                   Средства полученных авансов, выраженных в иностранной валюте, принимаются к учету в рублях по курсу ЦБ на день поступления аванса и при изменении курса не пересчитывается;

                   Доходы, выраженные в иностранной валюте( при условии получения аванса) пересчитываются в рублях по курсу ЦБ на дату получения аванса.

Пример:

ЗАО» Великолукское» продает иностранному партнеру мясную продукцию за 10 000 $. Покупатель перечислил аванс в размере 30%.

Курс ЦБ на дату зачисления аванса(5.10)-26,7 руб.

На дату отгрузки(20.10)-26,4 руб.

На дату окончания расчетов(25.10)-26,4 руб.

5.10

Зачислен аванс:

Дебет счета 52  Кредит счета 62/ авансы полученные в иностранной валюте - 3000 $/80.100 тыс. руб.

20.10

Отгружена продукция покупателю:

Дебет счета 62/ иностранная валюта  10 000 $/266.300  Кредит счета 90/1 -266. 300* тыс. руб.

Дебет счета 62/ авансы полученные в иностранной валюте Кредит 62/иностранная валюта – 3.000$/80.100 тыс. руб.

25.10

Отражается зачисление платежей покупателей а окончательный расчет:

a.                               (26,4-26,6)7.000=1.400

     Дебет счета 91 Кредит  счета 62/иностранная валюта - 1.400  руб.

b.                               Дебет счета 52 - 7.000 $/184.800  Кредит счета 62/ иностранная валюта – 7.000 $/184.800

Комментарии:

*- 3.00026,7+7.000 26,6=266.300

2.4. Учёт резерва по сомнительным долгам

Сомнительный долг - дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором,  и не обеспечена в соответствии с гарантиями. Согласно Приказу №34-н, Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности РФ, организация может создавать резерв сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за проданную продукцию, оказанные услуги и выполненные работы.

Возможность создания резерва предусмотрена в учетной политике организации.

Условия создания резерва:

       На основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности;

       Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга. При оценке используются признаки банкротства, которые установлены ФЗ» О несостоятельности банкротства»

       Резерв начисляется за счет финансовых результатов (счет 91)

       Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, резерв не был использован, то неизрасходованная сумма резерва присоединяется при составлении баланса на конец года к финансовому результату и одновременно оформляется создание нового резерва по новым долгам

       Отсутствие в договоре срока погашения обязательства не является препятствием для создания резерва

       На создание резерва необходимо решение руководителя, оформленное в письменной форме.

Учет резервов ведется по сомнительным долгам ведется на счете 63. По своему назначению резерв является оценочным, это значит, что в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается за минусом резерва (уменьшается на сумму резерва без составления корреспонденции по счетам)

Сальдо счета 63(кредитовое) отдельно в балансе не показывается.

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву. Особый порядок создания резерва по сомнительным долгам предусмотрен Налоговым законодательством (глава 25; статья 266)

В бухгалтерском учете операции по созданию и использованию резерва:

1)      Создание резерва

      Дебет счета 91     Кредит счета 63

2)      Списание дебиторской задолженности за счет созданного резерва

       Дебет счета 63      Кредит счета 62

3)      Присоединение неизрасходованной суммы резерва к прибыли года, следующим за годом создания резерва

Дебет счета 63       Кредит счета 91