Учёт основных средств

Пример: ЗАО “Актив” произвело текущий ремонт оборудования, расходы на ремонт составили:

1. З/п рабочим 2 000 р.
2. Отчисления во внебюджетный фонд 34 %
3. Стоимость запчастей 1 700

            Дт                          Кт                             Сумма

            44                           70                             2 000

            44                           69/1/2/3                    680

            44                           10                             1 700

Пример: На декабрь запланирован  ремонт о.с. В учётной политике было предусмотрено создание резерв. Согласно смете сумма расходов на ремонт 100 000. Фактические затраты составили:

1. З/п рабочим 25 000 р.
2. Отчисления во внебюджетный фонд 34 %
3. Стоимость материалов 45 000р.

          Дт                          Кт                             Сумма

           96                           70                             25 000

           96                           10                             45 000

           96                           69                             8 500

           44                           96                             100 000

           96                           44                             21 500    Кр сторно.               

   Пример: Согласно учётной политике резерв на ремонт о.с не создавался. Затраты по неравномерному производимому ремонту списывается на расходы будущих периодов. Ремонт осуществляется подрядчиком:

1. На основании акта приёмки сдачи работ, стоимость ремонта 5000 р.
2. НДС подлежащий уплате подрядчику 18%.
3. Произведена оплата подрядчику с расчётного счёта
4. Произведён зачёт НДС бюджету.
5. Расходы на ремонт равномерно в течении 5 месяцев списывается на ИО.

Дт                          Кт                             Сумма

                            97                          60                              5 000

                             19                          60                              900

                             60                          51                              5 900

                             68                          19                              900

                             44                           97                             1 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Учёт выбытия основных средств

6.1. Причины выбытия основных средств. Документальное оформление выбытия основных средств

 

 

 

Выбытие объекта основных средств может иметь место  в случаях:

• продажи;
• списания по причине морального и физического износа;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
• передачи по договорам мены, дарения;
• передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
• недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
• в иных случаях.

Для определения целесообразности использования о.с., создаётся комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер. В компетенцию комиссии входит:

1. Осмотр объекта о.с,  подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации
2. Установление причин списания о.с.
3. Выявления лиц по вине которых происходит преждевременное выбытие о.с.
4. Возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов.
5. Составления акта на списание объекта о.с. ( Акт ОС-4).

Принятие решения о  списание о.с. оформляются в акте на списание объекта о.с, с указанием данных характеризующих объект ( дата принятие объекта к учёту, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования первоначальной стоимости и сумма начисленной амортизации, проведённые переоценки, ремонты, причины выбытия, состояние основных частей деталей). Акт на списание о.с. утверждается руководителем организации.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего  объекта, пригодные для ремонта  других объектов, а также другие материалы приходуются по текущей  рыночной стоимости ( Дт10 Кт 99).

На основании оформленного акта, переданной бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытие  объекта о.с. Соответствующие записи о выбытие о.с производится также в документе открываемом по месту его нахождения.

 

2. Синтетический учёт выбытия основных средств

Списание стоимости о.с. отражается в учёте, как правило на субсчёте “Выбытие основных средств”, открываемом к счёту 01. При этом в Дт указанного субсчёта списывается первоначальная стоимость о.с.. а в Кт указанного субсчёта сумма начисленной амортизации за срок полезного использования. По окончанию процедуры выбытия, остаточная стоимость о.с списывается с Кт субсчёта “Выбытие основных средств”  в Дт счёта 91/2.

Таким образом, на первоначальную стоимость о.с. составляется проводка (Дт 01/В  Кт 01), одновременно составляется проводка на списание сумм начисленной амортизации за весь срок эксплуатации объекта (Дт 02 Кт 01/В). При этом если срок полезного использования истёк и амортизация была начислено 100%, то счёт 01/В закрывается. Если срок полезного использования не прошёл, то на остаточную стоимость объекта составляется проводка (Дт 91/2 Кт 01/В). В дальнейшем все расходы, связанные с выбытием отражаются по Дт 91/2,  а полученные доходы по Кт 91/1.

В случаи продажи о.с., полученная выручка отражается (Дт 62/76 Кт 91/1 на продажную цену). От полученной выручки НДС бюджету

(Дт 91/2 Кт 68). Расходы по  ликвидации объектов могут производится своими силами, в этом случаи отражается начисление з/п работникам  (Дт 91/2 Кт 70). От з/п производится отчисления во внебюджетный фонд (Дт 91/2 Кт69/1/2/3). Если требуется расход материалов (Дт 91/2 Кт 10). Когда работы осуществляются сторонними организациями, то на основании счёт- фактуры  на стоимость работ без НДС (Дт 91/2 Кт76), на сумму НДС (Дт 19 Кт 76). Если от разборки получены запчасти, детали, материалы то их оприходования по рыночной стоимости отражается (Дт 10 Кт 91/1).

 Таким образом, процедура  списания в конце месяца на  счёте 91 выявляется финансовый  результат от выбытия о.с. Если  оборот по Дт 91/2 больше, то результат  убыток, а если оборот по Кт 91/1 больше то прибыль. Счёт 91 закрывается  с субсчётом 9. На сумму убытка (Дт 99 Кт 91/9), на сумму прибыли (Дт 91/9 Кт 99).

Пример: Комиссией по организации было принято решение о ликвидации о.с в результате физического износа.

1. Первоначальная стоимость объекта 100 000 р.
2. Сумма начисленной амортизации 50 000 р.
3. На списание з/п за демонтаж о.с 125 000 р.
4. Отчисления во внебюджетные фонды от з/п.
5. Начислены отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев по ставке 3%.
6. Оприходованы запчасти после демонтажа 3500 р.
7. Реализован на сторону металлолом, полученный от демонтажа 2080 р.
8. Деньги за металлолом зачислены на расчётный счёт 2080 р.
9. Начислен НДС с продажи металлолома.
10. Определить и списать финансовый результат.

Дт                          Кт                             Сумма

     01/В   01                             100 000

         02                          01/В                         50 000

         91/2                      01/В                         50 000

         91/2                       70                             12 500

         91/2                      69/1/2/3                   4 250

         91/2                      69/1                         375

         10                        91/1                           3500

         62                         91/1                           2080

         51                       62                             2080

         91/2                      68                              317

99.                       91/9                           61862

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Порядок проведения переоценки основных средств и отражения в учёте его результатов

 

Переоценка основных средств – уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер.

Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие  организации на праве собственности. Согласно п. 15 Приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету  „Учет основных средств“ ПБУ 6/01», коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

 

 

Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год ( переоценку требуется выполнить на 31 декабря текущего года и этой же датой отразить ее в учете ) по документально подтвержденным рыночным ценам.

Решение о проведении (не проведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике.

Если принято  решение о переоценке, в приказе  нужно отразить:

• какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
• способ проведения переоценки: индекс ация или прямой пересчет;
• методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета.

После переоценки восстановительную  стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.