Учёт основных средств

Синтетический учет по счету 02 ≪Амортизация основных средств≫ ведут в журналах-ордерах № 10, 10/1, ведомостях № 12, 15 на основании данных ведомости расчета амортизации.

В бухгалтерском учёте  амортизация может, начисляется 4-мя способами:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

Пример Стоимость объекта основных средств 260000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет.

Решение Годовая норма амортизации 20 % (100 %: 5 лет), Годлвая сумма 52000 рублей (260000 х 20/100), ежемесячная сумма амортизации 4333,33 рубля (52000/12).

Дт 44 Кт 02  4333.33

• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Пример 3А0 приобрело холодильное оборудование. Его первоначальная стоимость 200 000. Срок использования 5 лет. Коэфицент ускорения 2.

Решение Первый год эксплуатации

        Годовая норма 100/ 5=20*2 =40

Годовая сумма  200 000 * 40/ 100= 80 000 р

Месячная сумма амортизации 40 000 /12=6666, 66

Дт 44 Кт 02 6666.66

Второй год эксплуатации. Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 48 000 рублей ((200 000 –80 000) =120 00 х 40 %).

Месячная сумма амортизации 48 000/12= 4 000 р.

Дт 44 Кт 02 4 000

В третий год эксплуатации: Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 28 800рублей ((120 00  –  48000) = 72 00 х 40 %). Месячная сумма амортизации 28 800/12= 2 400

Дт 44 Кт 02  2 400

В четвертый год эксплуатации: Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 17 280 рублей ((72 00– 28 800) = 43 200 х 40 %).

Месячная сумма амортизации 17 280/12=  1440

Дт 44 Кт 02  1 440

В течение пятого года эксплуатации: Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 10 368 рубля ((43 200–17 280) = 25 920 х 40 %).

Месячная сумма амортизации 10 368/12=  1864

Дт 44 Кт 02  864

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

Пример Стоимость основного средства 260000 рублей. Срок полезного использования 5 лет.

 Решение Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации  составит 86666,67 рубля (260000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма  начисленной амортизации 69333,33 рубля (260000 х 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма  начисленной амортизации 52000 рублей (260000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма  начисленной амортизации 34666,67 рубля (260000 х 2/15).

В последний, пятый год  эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17333,33 рубля (260000 х 1/15).

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

 Пример. Стоимость автомобиля 65000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км.,

   Решение. Сумма амортизации за этот период составит 1300 рублей

(8000 км. х (65000 рублей: 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65000 рублей (400000 км. х 65000 рублей: 400000 км.).

3. Способы начисления амортизации в налоговом учёте

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу относят имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода. Стоимость их погашается путем начисления амортизации. Под амортизируемым имуществом в Налоговом кодексе понимаются основные средства и нематериальные активы. 25-я глава (ст. 259) Налогового кодекса РФ предусматривает использование двух методов начисления амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный.

Линейный метод  начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую амортизационные группы независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.

При линейном методе - сумма амортизации за один месяц определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. 
      Норма амортизации определяется по формуле: K = (1/n) x 100%,  
где K - норма амортизации; n - срок полезного использования в месяцах.

При применении нелинейного сумма амортизации за один месяц определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации.  
      Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется по формуле:    А =(K /100) x B.

• где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
• B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
• k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, амортизация начисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2. сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования.

 

 

 

 

 

 

 

5.  Учёт ремонтов основных средств

5.1  Виды ремонтов  основных средств и способы  его проведения

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности и предотвращения преждевременного выхода из строя периодически производится ремонт основных средств. По видам различают текущий и капитальный ремонт основных средств.

Текущий ремонт - это мелкие ремонтные работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

  При капитальном ремонте производится замена изношенных конструкций, узлов, деталей на более прочные и экономичные, которые улучшают эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

      Все виды ремонтов (текущий и капитальный) производятся за счет издержек производства (обращения).

      Ремонт основных средств может производиться хозяйственным или подрядным способом.

При хозяйственном способе - работы осуществляются силами самой организации. При это способе ведётся учёт затрат на ремонт по их видам    ( расход материалов на ремонт, начисления работникам з/п., отчисления от з/п.  во внебюджетные платежи).

При подрядном способе - специализированными сторонними организациями – подрядчиком. Между подрядчиком и заказчиком заключается договор подряда, в котором указывается виды ремонтных работ, расценки, сроки выполнения, порядок расчётов, права обязанности сторон. Подрядчику передаётся вся сметная документация. При подрядном способе учёт всех затрат по видам ведётся самостоятельно подрядчиком. В обязанности заказчика входят – контроль за качеством, сроками выполнения работ, приёмка и оплата выполненного ремонта.

На каждый ремонтируемый  объект составляется ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, сметную стоимость ремонта. Выполненные работы оформляют актом о приёме – сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). При поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведённых работах. Данный акт служит основанием для списания фактической себестоимости ремонта.

 

2.  Порядок учёта затрат по ремонту основных средств

 

В бухгалтерском учёте  расходы на ремонтные работы могут  отражаться 3 способами. Затраты производимые при ремонте о.с. отражаются на основании соответствующих первичных учётных документов.

1 способ: При первом способе все затраты по ремонту сразу включаются в текущие издержки обращения. Как правило данный способ применяется при осуществлении текущего ремонта хозяйственным способом.

1. На расход материалов составляется проводка ( Дт 44 Кт 10);
2. Начисление з/п. рабочим ( Дт 44 Кт 70);
3. Отчисления от з/п. во внебюджетные фонды ( Дт 44 Кт 69/1/2/3);
4. Начисления амортизации по оборудованию, конторе используется для ремонта ( Дт 44 Кт 02);
5. Если ремонт осуществляется подрядным способом, на основании счёт фактуры подрядчика, на стоимость ремонтных работ без НДС составляется проводка (Дт 44 Кт 60, 76);
6. На сумму НДС по ремонтным работам (дт 19 Кт 60, 76).

2 способ: Предполагает создание резервного ремонтного фонда. В целях

равномерного включения  предстоящих расходов в затраты  на производство отчётного периода, организация может создавать резерв расходов на ремонт о.с. Для принятия решения о создании резерва расходов на ремонт о.с., используются документы подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как например дефектные ведомости; данные о первоначальной стоимости или текущей стоимости о.с; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведений ремонтов итоговый расчёт отчислений в резерв расходов на ремонт о.с. При образовании резерв расходов на ремонт о.с. в затраты на производство включается сумма отчислений исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

1. В бухгалтерском учёте ежемесячное начисление резерва отражается проводкой (Дт 44 Кт 96).
2. По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты списываются  проводкой (Дт 96 Кт 44).
3. При подрядном способе осуществлении ремонтных работ ( Дт 96 Кт 76, 60- без НДС). На сумму НДС ( Дт 19 Кт 76/60).
4. При хозяйственном способе осуществлении ремонтных работ (Дт 96 Кт 10)
5. Начисления з/п рабочим за ремонт о.с.  ( Дт 96 Кт70).
6. Отчисления во внебюджетные фонды от з/п  Дт 96 Кт 69/1/2/3).
7. Таким образом, создание ремонтного фонда отражается по Кт счёта 96,а по Дт отражаются его расходование. По окончанию ремонтных работ счёт 96 закрывается.
8. При инвентаризации резерв расходов на ремонт о.с., излишне зарезервированные суммы, в конце отчётного года сторнируются и отражаются методом красная сторно  по (Дт 44 Кт 96).
9. По окончанию ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражаются по ( Дт 96 Кт 91/1).

3 способ: Как правило применяется в том случае когда ремонт не планировался, ремонтный фонд не создавался, но возникла необходимость его проведения. Поэтому для равномерного отражения затрат по ремонту- в начале все фактические затраты относят в Дт 97. При подрядном способе (Дт 97 Кт 60, 76). При хозяйственном способе расход материалов ( Дт 97 Кт 10).

Начисления з/п рабочим за ремонт о.с.  ( Дт 96 Кт70). Отчисления во внебюджетные фонды от з/п  Дт 96 Кт 69/1/2/3).

А затем постепенно затраты  собранные по Дт счёту 97 списываются  с Кт счёта 97 и относятся на затраты  текущего месяца. При этом составляется проводка (Дт 44 Кт 97). По окончанию счёт 97 закрывается.