Учёт основных средств

Заполнение  инвентарной карточки производиться  на основе акта, технических паспортов  и других документов на приобретение объекта о.с.

Данные инвентарных  карточек ежемесячно суммарно сверяют  с данными синтетического учёта.

Приемку законченных работ  по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3). Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение

объектов основных средств (ф. № ОС-2). Операции, по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание объекта основных средств (ф. № ОС-4).

 

2. Синтетический учёт поступления  основных средств

 

Синтетический учёт основных средств ведётся на активном счёте 01. На этом счёте основные средства учитывается по первоначальной стоимости, а после проведения переоценки по восстановительной стоимости. По Дт. счёта 01 отражается оприходования о.с., а по Кт счёта списание о.с. Дебетовое сальдо счёта 01 показывает остаток о.с в организации, основанием для оприходования о.с является акт приёмке- передаче о.с по форме ( ОС-1).

В связи с этим возникает  необходимость учёта затрат по приобретению объекта о.с., до момента их оприходования. Учёт  всех затрат по приобретению объектов о.с, ведётся на активном счёте 08. По Дт счёта 08 учитываются все фактические затраты по приобретению. Таким образом, формируется первоначальная стоимость о.с. Счёт 08 кредитуется при оприходования объекта о.с .

    1)   Если объекты о.с приобретаются за плату, то в учёте составляется проводки:

• На отпускную цену о.с по счёт фактуре поставщика (Дт 08 Кт 60).
• На сумму НДС по поступившим объектам ( Дт 19/1 Кт 60).
• На стоимость ТЗР без НДС (Дт 08 Кт 60, 76),  НДС по ТЗР ( Дт19/1 Кт 60,76).
• Работы по приведению объекта о.с. в рабочее состояние могут производиться сторонней организацией или своими силами. При осуществлении этих работ сторонней организацией на основании счёт фактуры, составляются следующие проводки:                                                            
• На стоимость услуг  без НДС ( Дт 08 Кт 76);
• На сумму НДС по услугам (Дт 19 Кт 76);
• Зачёт НДС в бюджет ( Дт 68 Кт 19).

 Если работы проводятся своими работниками, то им начисляется  з/п (Дт 08 Кт 70),  отчисления от з/п во внебюджетные платежи ( Дт 08 Кт 69)

• Оприходования о.с. по первоначальной стоимости ( Дт 01 Кт 08). Одновременно отражаются источник финансирования затрат на приобретение о.с. и одновременно составляется внутренняя проводка ( Дт 84 субсчёт “Остаток не распределённой прибыли”, Кт 84 субсчёт “Не распределённая прибыль”.)
• Если  объекты о.с. требуют монтаж,  установки, то вначале затраты по приобретению и ТЗР, могут учитываться по Дт счёта 07. При передачи оборудования со склада в монтаж счёт 07 закрывается и затраты переносятся на счёт 08 ( Дт 08 Кт 07).

2) Если объект о.с. вносят учредители в счёт вклада в уставный капитал составляются проводки:

• На задолжность учредителей по вкладу в уставный капитал (Дт 75/1 Кт 80);
• На внесения в уставный капитал о.с учредителями (Дт 08 Кт 75/1).

Если внесённый объект о.с. требует доработки, доведения  до пригодного состояния, то затраты  также учитываются по Дт счёта 08.

• Оприходования объекта о.с. (Дт 01 Кт 08). При отражении источников финансирования затраты по счёту 84 отражается только сумма затрат, которая произведена самой организацией по приведению объекта о.с. до рабочего состояния (не учитывается сумма внесённая учредителей).                                              

3)  Безвозмездное получение от других организаций и физических лиц:

• Дт 08 Кт 98/2 по текущей рыночной стоимости
• Дт 01 Кт 08 оприходования объекта о.с.
• Дт 44 Кт 02 на сумму ежемесячной начислении амортизации в течение срока полезного использования списываются доходы будущих периодов со счёта 98/2, на доходы текущего месяца ( Дт 98/2 Кт 91/1).

Пример: ЗАО “Актив” приобрело по договору купли – продажи персональный компьютер. Согласно договору стоимость компьютера 16 680 (в т.ч НДС). Доставка компьютера была оплачена наличными из кассы через подотчётное лицо 350 руб. (в т.ч НДС). Счёт – фактура транспортной организации приложена к авансовому отчёту. Компьютер введён в эксплуатацию и зачислен в состав о.с по первоначальной стоимости.

Дт                          Кт                             Сумма

              08                           60                             14136

               19                           60                             2544

08                           71                             297

19                           71                             53

01                           08                            14433

84                           84                            14433

68                           19                            2597

Пример: ЗАО “Актив” купила компьютер по покупной цене 23200 р. (в т.ч НДС). З/п программиста, который устанавливал компьютер 600 р. От з/п произведены отчисления во внебюджетные фонды. Оплата за компьютер произведена с расчётного счёта, компьютер введён в эксплуатацию и оприходован по акту.

Дт                          Кт                             Сумма

              08                           60                             19661

              19                           60                              3539

              08                           70                              600

              08                           69/1/2/3                     204

              60                           51                              23200

              01                           08                              20465

              68                           19                              3539

84                            84                             20465

Пример: ЗАО “Актив” получила в качестве вклада в уставный капитал о.с. Его стоимость согласована с учредителями и подтверждённая независимым оценщиком составила 38 000 р. З/п работника, которые занимались монтажом оборудования, составила 2000 р. От з/п произведены отчисления во внебюджетные фонды, и отчисления от несчастных случаев на производстве по ставке 0.5%. Компьютер введён в эксплуатацию и оприходован по первоначальной стоимости.

Дт                          Кт                             Сумма

         75/1                        80                             38000

         08                           70                             2000

         08                           69/1/2/3                   680

         08                           69/1                         10

         01                           08                             2690

         84                           84                             2690

 

Пример: ЗАО “Актив” получило безвозмездно от органов местного самоуправления оборудование. Его рыночная стоимость 12 000 р. Срок полезного использования 10 лет. Линейный способ начисления амортизации.

Дт                          Кт                             Сумма

          08                        98/2                          12 000

          01                          08                             12 000

          44                          02                             100

         98/2                        91/1                          100    

 

 

 

 

 

 

4. Амортизация основных средств
1. Понятие амортизации и амортизационных отчислений

 

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, существует  два вида износа основных средств:  физический и моральный.                                                               

 Физический износ-это естественный процесс старения основных средств, в результате эксплуатации и под воздействием окружающей среды.     

  Моральный износ- это старение в результате  НТП и появление аналогичных объектов, но более совершенных и экономически эффективных.                                                                                                           

   Амортизация-это денежное выражение износа и процесс постепенного переноса стоимости основных средств на текущие издержки обращения.        

   Амортизационные отчисления — денежное выражение размера амортизации   основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.                                                                                                                             

 Начисление амортизационных отчислений по объекту о.с. начисляется с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учёту. Начисление амортизационных отчислений по о.с. прекращаются с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта. Начисления амортизационных отчислений по о.с производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в учёте отчётного периода.

Амортизируемым  имуществом признается имущество со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей

Амортизация не начисляется  по: 

• объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др);
• объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства;
• продуктивному скоту;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.                                     Объекты о.с. со стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, а также приобретённые книги, брошюры, издания разрешается списывать на расходы на продажу. В целях обеспечения сохранности этих объектов, в организации должен быть организован контроль, за движением о.с.

Начисления амортизационных  отчислений по объектам о.с. в течении отчётного года производится ежемесячно независимо от принимаемого способа начисления, в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В целях определения амортизации  о.с. при принятие объекта к учёту необходимо устанавливать его срок полезного использования. Срок полезного использования устанавливается организацией в зависимости от того в какую амортизационную группу включается объект.

2. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учёте

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 ≪Амортизация основных средств≫. Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. Сальдо кредитовое — отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления. Оборот по кредиту — суммы начисленной амортизации за отчетный период. Оборот по дебету — суммы амортизации по выбывшим основным средствам. Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции: (Дт44 Кт 02). Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой (Дт 02 Кт 0)1.

Сумма начисленной амортизации  на счете 02 является источником долгосрочных инвестиций в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.