Учёт кредитов и займов: учёт задолженности по кредитам и займам, аудиторская проверка кредитных операций

   Аудиторская фирма самостоятельно определяет филиалы  для проверки и имеет право  проверить эти филиалы самостоятельно и (или) основываться на выводах службы внутреннего контроля кредитной  организации и выводах других аудиторских фирм (аудиторов).При проверке кредитных операций банка неотъемлемым этапом аудиторской проверки является аудит организации бухгалтерского учета в кредитной организации.

   На  счетах синтетического учета отражаются состав и движение средств банка, их источники, результаты деятельности в обобщенном виде и в денежном выражении. Счета аналитического учета детализируют информацию, учитываемую на синтетических счетах. Количество синтетических счетов ограничено планом счетов.

   Количество  и наименование аналитических счетов, определяются кредитной организацией самостоятельно. Перечень используемых банком бухгалтерских счетов, составляющих основу информационной системы бухгалтерского учета, называется рабочим планом счетов и отражается в Положении об учетной политике.

   Документами аналитического учета являются: лицевые  счета,

бухгалтерский журнал, ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам, ведомость остатков привлеченных (размещенных) средств. К документам синтетического учета относятся оборотная ведомость и баланс. Так как документы аналитического и синтетического учета предназначены для систематизации и накопления первичной бухгалтерской информации, их следует классифицировать как учетные регистры.

   Аудиторская проверка правильности формирования бухгалтерской информации, отраженной в учетных регистрах, может проводиться по двум направлениям:

   • оценка точности отражения операций и качества ведения регистров;

   • количественная сверка оборотов и остатков по счетам. Правильность отражения  операций подтверждается методом визуальной проверки.  

   Возможно  дополнительное использование расчетно-денежных документов, на основании которых  были сделаны записи в учетных  регистрах, и подтверждений третьей  стороны о достоверности остатков по счетам.

   Все операции, проводимые банком, должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологическом порядке и группироваться по соответствующим счетам. Правильность отражения операций обеспечивают лица, составившие и подписавшие регистры в соответствии с нормативными требованиями ЦБ РФ, а также осуществляющие дополнительный контроль. Исправление ошибок должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты его совершения. Содержание регистров и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Срок хранения регистров — не менее пяти лет. При хранении должна быть обеспечена защита от несанкционированного доступа.

   Количественная  сверка основывается на использовании  в бухгалтерском учете принципа двойной записи, когда сумма каждой операции должна отражаться на счетах дважды: по дебету одного счета и  по кредиту другого, а также на существовании непрерывной взаимосвязи между синтетическими и относящимися к ним аналитическими счетами. Эта взаимосвязь синтетического и аналитических счетов предполагает:

     • отражение на аналитических счетах тех же качественно однородных      

фактов  хозяйственной деятельности, что и на объединяющем их

синтетическом счете, но по более детальным экономическим группировкам;

   • аналогичность структуры аналитических и синтетических счетов;

   • равенство итогов оборотов и сальдо синтетического счета итогам оборотов и сальдо составляющего его аналитического счета.

   Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях предусмотрено обязательное проведение сверки сумм, отраженных во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета. Перед подписанием баланса главный бухгалтер должен убедиться в соответствии:

     • остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам,

   показанным  в оборотной ведомости и в ведомости остатков по счетам;

   • остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

О произведенной  сверке делается соответствующая запись перед подписями должностных лиц.

   При подтверждении аудитом правильности отражения сумм по счетам аналитического и синтетического учета по кредитным  операциям необходимо обращать внимание на:

   1) наличие записи в балансе о  проведенной сверке по счетам;

   2) определение причин обнаруженных расхождений и принятых мер к исправлению;

   3) соблюдение установленного порядка при выполнении исправительных проводок;

   4) исправление ошибок в момент  их обнаружения;

   5) наличие перепечатки (исправления) документов аналитического и синтетического учета.

   Для обеспечения большей уверенности в достоверности данных возможно проведение дополнительных аудиторских процедур, которые включают: выверку данных, сверку с первичными документами, пересчет и проверку точности подсчетов и анализ выявленных расхождений.

   По  завершении аудиторской проверки, когда  полностью выполнена

программа аудита, аудиторы составляют письменную информацию по результатам проведенной проверки. Этот документ, согласно стандартам аудиторской деятельности, должен отражать только существенные ошибки и нарушения, выявленные при проверке, которые оказывают или могут оказать влияние на достоверность отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

   В современных условиях, когда налаживанию  экономических связей между экономическими субъектами часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность  в достоверной экономической  информации, в которой заинтересованы все без исключения участники  хозяйственного оборота, а также  пользователи финансовой информации. Важную роль здесь играет информация о таком важном виде операций экономических  субъектов как кредитные. При этом каждый хозяйствующий субъект, находящийся в определённых экономических взаимоотношениях, заинтересован в получении достоверной информации о своих партнёрах. Владелец бизнеса заинтересован в том, чтобы вкладчики, инвесторы, государство, т.е. лица, от которых зависит дальнейшее развитие деятельности, были уверены в объективности информации. Что касается пользователей информации, то они часто не имеют специальных навыков для проверки достоверности информации или времени и материалов для такой проверки. Поэтому основная цель аудита состоит в полной и всесторонней оценке деятельности объекта и платёжеспособности, достоверности показателей бухгалтерского баланса и финансовой отчётности, основываясь на принципах достаточности и убедительности аудиторских доказательств. 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

   1.Федеральный  Закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.2006г. №129-ФЗ.

   2.Налоговый кодекс РФ часть 1 от 31.07.2008 N 146-ФЗ

   3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 2008 г. N 34н.

   4.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

   5.Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

   6.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

   7. Сотникова, Л.В. Аудиторская проверка бухгалтерского учета кредитов и займов / Л.В. Сотникова. М.: Бухгалтерский учет, 2005.

   8. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: учебник / П.С. Безруких.

М.: Бухгалтерский  учет, 2003.

   9. Бредиxина, С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов: учеб. пособие / С.А. Бредиxина. М.: Вершина, 2003.

   10.Сапожников, Н.Г. Бухгалтерский учёт: учебник / Н.Г. Сапожников.

М.: Кнорус, 2011.

   11. Комаров, А.В. Расходы по обслуживанию кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. 2003. №8.

   12. Куликова, Л.И. Учет операций коммерческого кредитования // Бухгалтерский учет. 2003. №8.

   13. Парушина, Н.В. Кредиты и займы // Бухгалтерский учет. 2005. №1.