Учёт кредитов и займов: учёт задолженности по кредитам и займам, аудиторская проверка кредитных операций

Филиал

Федерального  государственного образовательного учреждения

Высшего профессионального образования

«Северо-Западная академия государственной службы»

в г. Иваново  
 
 

Реферат

по курсу  «Бухгалтерский учёт и аудит » 
 

Учёт  кредитов и займов: учёт задолженности  по кредитам и займам,

аудиторская проверка кредитных  операций 
 
 
 
 

Выполнил: студент 5 курса,

специальности «Государственное и муниципальное  управление»,

гр. У-3/09, Радостев К.В.

Проверил: к.э.н., доцент

Герчак А.И. 
 
 
 
 

Иваново, 2011

   Оглавление

Введение 3

Глава I. Понятие кредитов, займов и задачи их учета 5

Глава II. Учет задолженности по полученным кредитам и займам 8

Глава III. Аудиторская прверка кредитных  операций ……………………..13

Заключение 22

Список  использованной литературы………………………………………...23 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

   Актуальность  работы в том, что в настоящее время у многих предприятий и организаций возникает потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. Получение кредита или займа - очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами. В настоящее время государство, понимая, что возможность привлечения заемных средств является одним из основных условий развития бизнеса в России, неуклонно снижает ставки рефинансирования, устанавливаемые Банком России. Для подтверждение достоверности финансовой отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета кредитов и займов действующему законодательству прибегают к помощи аудиторской организацией. В рамках аудита кредитных операций специалисты проводят экспертизу юридического оформления кредитных договоров и договоров займа, аналитические процедуры по выявлению стоимости пользования заемными средствами, анализ соотношения заемного и собственного капитала и его влияния на структуру баланса. Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных им кредитов, при аудиторских проверках выявляется достаточно большое число ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в бухгалтерском и налоговом учете в связи с имеющимися различиями в принципах ведения этих видов учета.

   Цель  работы, определить задачи которые  решает организация для учёта задолженности по полученным кредитам и займам, и аудит кредитных операций.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава I. Понятие кредитов, займов и задачи их учета

   Организация для формирования хозяйственных  средств может помимо собственных  источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических  и физических лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др. Гражданским  кодексом РФ установлены следующие  виды долговых обязательств, оформляющих  заемные отношения:

   • кредитный договор;

   • договор займа;

   • товарный и коммерческий кредит (как  особые разновидности заемных отношений).

   По  кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются  предоставить денежные средства организации-заемщику в размере и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик обязуется  возвратить полученную денежную сумму  и проценты. Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Для получения  кредита и заключения кредитного договора организация представляет в банк заявление на получение  кредита. К заявлению прилагаются  баланс организации, технико-экономическое  обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются  возможные способы обеспечения  исполнения обязательств по кредиту. В  случае согласия банка на выдачу кредита  организация составляет кредитный  договор по установленной банком форме. Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре. Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.

   Кредитор  вправе отказаться от представления  заемщику

   предусмотренного  кредитным договором кредита  полностью или частично при наличии  обстоятельств, из которых возникает  невозможность возврата ссуды.

   По  договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, предметом  договора займа могут быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками.

   Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда заимодавцем  является юридическое лицо. Договор  займа считается заключенным  с момента передачи денег или  вещей заемщику. Договоры займа могут  быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в  порядке, предусмотренные договором займа. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, объединенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).

   Организация может осуществлять привлечение  заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:

• правильное оформление документов и своевременное  отражение в учете операций по поступлению заемных средств  и их погашению;

• контроль за поступлением и погашением заемных средств;

 • правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за

сроками их уплаты;

• правильное исчисление налогов, связанных с  проведением операций с заемными средствами;

• проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения  и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным  средствам;

• формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию  и движению заемных обязательств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава II. Учет задолженности по полученным кредитам и займам

   Учет  заемных средств в виде кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Согласно ПБУ 15/2008 Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. В ПБУ 15/2008 отсутствует подразделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную и дальнейшее ее деление на текущую и (или) просроченную как это было в ПБУ 15/01. В названии нового Положения не говорится об учете займов и кредитов, речь идет только об учете расходов по займам и кредитам.

   Основная  сумма обязательств отражается в  бухгалтерском учете в составе  кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). Норма Положения основана на допущении, что суммы фактически поступивших денежных средств по займам и кредитам точно соответствует условиям соответствующих договоров. При этом сохраняется Положение о раскрытии информации о недополученных займах. Суммы недополученных займов необходимо будет отражать в составе прочих дебиторов и кредиторов на бухгалтерском счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н такая корреспонденция счетов предусмотрена.

     Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных  с движением кредитов и займов, представлены в табл.1. 
 

     Таблица 1

     Корреспонденция счетов по учету движения кредитов и займов¹

Продолжение таблицы 1

 

   Бухгалтерский баланс должен содержать следующие  числовые показатели. Раздел: «Долгосрочные обязательства». Группа статей: «Заемные средства». Статья: «Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты»; «Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты». Раздел: «Краткосрочные обязательства». Группа статей: «Заемные средства». Статья: «Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты»; «Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» (п. 20 ПБУ 4/99).

     Организация-заемщик  по истечении срока платежа обязана  обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

     Перевод срочной, краткосрочной или долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную организация-заемщик осуществляет в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был возвратить основную сумму долга.

   Задолженность по предоставленному заемщику займу  или кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или в условных денежных единицах, заемщик учитывает в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Банка России — по курсу, определяемому соглашением сторон.