Учёт кредитов и займов: учёт задолженности по кредитам и займам, аудиторская проверка кредитных операций

   В целях представления отчетности основным критерием классификации  задолженности является срок погашения. Обязательство по займу (кредиту) содержит в себе как долгосрочную, так и краткосрочную части. Причем эти части постоянно меняются по мере приближения сроков платежей. Трансформация долгосрочной задолженности в краткосрочную обязательно должна найти отражение в балансе организации. Следует обратить внимание на то, что отказ от перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную завышает показатели ликвидности баланса организации. Если же всю задолженность по займам (кредитам) учитывать как краткосрочную, то ликвидность баланса необоснованно ухудшается.

   Расходы по займам и кредитам делятся на две группы (п. 3 ПБУ 15/2008):

   - проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

   - дополнительные расходы по займам.

   Дополнительными расходами по займам являются:

   - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

   - суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

   - иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

   Признание процентов в составе расходов происходит равномерно в том

   периоде, к которому они относятся, то есть на конец каждого отчетного месяца. По дополнительным расходам у организации-заемщика сохраняется право выбора: либо учитывать единовременно в том периоде, в котором расходы произведены, либо включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа (п. 8 ПБУ 15/2008).

   В бухгалтерской отчетности организации  подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

- суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

- суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

- величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

- сроках погашения займов (кредитов);

- суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

- суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава III. Аудиторская проверка кредитных операций

   Цель  аудиторской проверки кредитных операций – подтверждение достоверности финансовой отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета кредитов и займов действующему законодательству. В рамках аудита кредитных операций специалисты проводят экспертизу юридического оформления кредитных договоров и договоров займа, аналитические процедуры по выявлению стоимости пользования заемными средствами, анализ соотношения заемного и собственного капитала и его влияния на структуру баланса.

   При проведении аудита кредитных операций особое внимание уделяют следующим процедурам:

   - проверка правильности классификации кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные;

   - проверка правильности расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, а также курсовых и суммовых разниц (для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте);

   - проверка реальности и надлежащего документального оформления кредитов и займов;

   - проверка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их погашения;

   - оценка остатков и начисленных процентов по непогашенным кредитам и займам, а также проверка их представления в бухгалтерской отчетности;

   - проверка обоснованности отнесения процентов по полученным кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли;

   - выявление различий между бухгалтерским и налоговым учетом

   кредитов  и займов, проверка правильности применения ПБУ 18/02.

   В соответствии с утвержденными федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторская проверка включает следующие основные этапы:

   • оценка возможности принятия заказа на проведение аудита (предварительное планирование);

   • разработка общего плана и программы  аудита;

   • проведение проверки;

   • подготовка отчета по результатам аудита.

   Проведению  аудиторской проверки предшествует обмен письмами между кредитной организацией и аудиторской фирмой, основная цель которого состоит в достижении взаимопонимания между сторонами путем определения обязательств сторон, а также условий аудиторской проверки.

   Аудиторская фирма (аудитор), получив официальное предложение кредитной организации с просьбой о проведении проверки, соответствующий аудиторский стандарт «Планирование аудита», утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696. Названный федеральный стандарт аудиторской деятельности, разработанный с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данной кредитной организации. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него дополнительные вопросы, не предусмотренные в стандарте. Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает следующие основные стадии:

   • предварительное планирование;

   • подготовка общего плана аудита;

   • составление программы аудита.

   Планирование  аудита кредитных операций должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также с учетом следующих частных принципов:

   - комплексности планирования, что предполагает обеспечение

   взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования, от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита;

   - непрерывности планирования, которая выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и в увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям);

   - оптимальности планирования, означающей для аудиторской организации необходимость обеспечения вариантности в процессе планирования с целью возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

   На  этапе предварительного планирования аудиторская организация должна определить для себя возможность проведения аудита данной кредитной организации, его обоснованность, а также согласовать с руководством кредитной организации основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. Для этого аудиторы должны ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью кредитной организации, получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на ее положение.

   Аудиторам следует ознакомиться с организационно-управленческой структурой кредитной организации; видами ее деятельности и главными рынками; основными группами клиентов; структурой капитала; уровнем рентабельности; порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; существованием дочерних и зависимых организаций; системой внутреннего контроля кредитной организации; принципами формирования оплаты труда персонала.

   Источниками получения необходимой информации для аудиторов являются устав кредитной организации; документы о государственной регистрации; протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления; документы, регламентирующие учетную политику; бухгалтерская и статистическая отчетность, документы по планированию деятельности и регламентации организационной структуры организации, список ее филиалов и дочерних, зависимых компаний; внутрибанковские положения (инструкции), внутренние отчеты аудиторов, отчеты службы внутреннего контроля, материалы проверок ЦБ РФ, налоговых органов и материалы предыдущей аудиторской проверки; материалы судебных и арбитражных исков; сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом организации. На основе анализа представленной информации, аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита кредитных операций. В случае положительного решения вопроса о проведении аудита аудиторская организация переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с кредитной организацией.

   В ходе аудиторской проверки кредитных  операций аудитор осуществляет различные процедуры, которые оформляются соответствующей документацией. Под документацией аудитора понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Рабочие документы используются при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

     В процессе аудиторской проверки кредитных операций аудиторская

фирма рассматривает:

   - соблюдение действующего законодательства и нормативных актов Банка России по совершаемым кредитной организацией операциям;

   - состояние бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым кредитной организацией операциям;

   - выполнение обязательных экономических нормативов, установленных Банком России;

   - качество управления кредитной  организацией, в том числе состояние  внутреннего контроля: адекватность структуры управления видам и объемам выполняемых кредитной организацией операций (участие органов управления в принятии решений, распределение обязанностей между руководителями, наличие положений о структурных подразделениях и должностных инструкций), оценка кредитной политики и качества управления кредитными рисками (наличие кредитного комитета, процедура рассмотрения кредитной заявки, наличие необходимой и достаточной информации о заемщике, обеспеченность ссуд, правильность оформления залоговых обязательств, контроль за своевременностью возврата кредитов, обоснованность пролонгирования ссуд, постановка и проведение исковой работы, полнота сформированного резерва на возможные потери по ссудам), состояние внутреннего учета и отчетности по видам профес¬сиональной деятельности на рынке ценных бумаг, управление рисками при осуществлении кредитной организацией операций на рынке ценных бумаг, полнота сформированного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, организация контроля за отражением всех операций в бухгалтерском учете и подготовкой достоверной отчетности, организация работы по проведению проверок и ревизий, организация контроля за деятельностью филиалов;

    - выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

   Ввиду отсутствия требований Министерства финансов Российской Федерации к проверкам кредитных организаций, имеющим филиалы, аудиторские организации руководствуются в своей деятельности требованиями Банка России, разработанными им в период лицензирования и контроля деятельности банковских аудиторов. Так, при обязательной аудиторской проверке кредитной организации, имеющей филиалы, проверяются филиалы, валюта баланса каждого из которых составляет не менее 5% валюты баланса кредитной организации. Одновременно аудиторы придерживаются требования об аудиторской проверке филиалов кредитной организации, совокупная валюта баланса которых составляет не менее 60% общей валюты баланса филиалов.