Учёт и контроль операций по расчётам по налогам и сборам

tyle="text-align:justify">4) ставка налога на прибыль, установленная пунктом 1, понижается на 50 процентов при налогообложении прибыли, полученной от реализации:

- высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь. Средства, высвобождаемые в результате уменьшения ставки налога на прибыль, направляются указанными организациями на финансирование технического переоснащения. В случае нецелевого использования этих средств их обложение налогом на прибыль производится по ставке, установленной пунктом 1;

- долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.

5) ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере 12 процентов;

6) научно-технологические парки, центры трансфера технологий и резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов при условии, что деятельность научно-технологических парков, центров трансфера технологий соответствует требованиям, установленным Президентом Республики Беларусь.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц.

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, и налоговой ставки.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. В указанной налоговой декларации отражаются также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами.

Плательщики производят уплату:

- сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами – не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода;

- суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода – не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисленные налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 КОНТРОЛЬ ОПЕРАЦИЙ              ПО РАСЧЕТАМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

 

3.1 Цель, задачи и источники информации для проверки

 

Проверка расчётов по налогам и сборам чаще всего проводится специалистами Министерства по налогам и сборам, Таможенного комитета, Комитета госконтроля, ведомственного контроля, а также аудиторами. Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учёта 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Цель проверки – установление соблюдения налогового законодательства.

Основные задачи проверки, решаемые на пути достижения цели:

- контроль за правильным исчислением, полнотой и своевременной уплатой в бюджет налогов, сборов, пошлин, пеней и иных платежей;

- контроль за полнотой и своевременностью поступления в бюджет денежных средств от продажи имущества, обращённого в доход государства, а также имущества, на которое обращено взыскание неисполненных налоговых обязательств, неуплаченных пеней, применённых экономических санкций;

- контроль за принятием мер по обеспечению взыскания в бюджет доначисленных налогов, пеней, применённых экономических санкций, наложенных административных штрафов;

- контроль за соблюдением законодательства РБ и международных договоров РБ в области налогового и таможенного законодательства.

Источники информации для выполнения поставленных задач и реализации обозначенной цели:

а) учредительные документы;

б) свидетельство о присвоении УНП;

в) бухгалтерская отчётность:

- бухгалтерский баланс;

- отчёт о движении денежных средств;

- приложение к бухгалтерскому балансу;

г) статистическая отчётность:

- отчёт о состоянии расчётов;

д) налоговая отчётность:

- налоговые, таможенные, статистические декларации;

е) регистры бухгалтерского учёта:

- Главная книга;

- журналы-ордера № 2, 8, 10, 10/1;

- ведомость № 7;

ж) регистры налогового учёта:

- регистр доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- регистр расходов по производству продукции, работ, услуг;

- регистр внереализационных доходов;

- регистр внереализационных расходов;

- регистр доходов, полученных из-за рубежа;

- регистр расходов, относящихся к доходам, полученным из-за рубежа;

- регистр расчётных корректировок;

- книга покупок;

з) первичная документация:

- накладные;

- бухгалтерские справки-расчёты;

- выписки банка и приложенные к ним платёжные инструкции по расчётам с бюджетом;

- счета-фактуры;

- акты сверки расчётов с налоговыми и таможенными органами и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

- порядок подготовки и подписи налоговой отчетности;

- систему контроля методики расчётов, сроков и порядка представления отчётности;

- систему контроля за состоянием расчётно-платёжной дисциплины;

- порядок проведения сверки расчётов с налоговыми органами.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учёта изучают учётную политику, а именно:

- график документооборота;

- субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов;

- порядок, сроки составления, утверждения и представления отчётности

 

3.2 Проверка соблюдения налогового законодательства

 

Независимо от вида налогов при проверки соблюдения налогового законодательства устанавливают:

1)           соблюдение состава начисляемых и уплачиваемых налогов и сборов в соответствии с осуществляемыми видами деятельности;

2)           правильность определения объектов налогообложения;

3)           обоснованность применения налоговых льгот и налоговых кредитов;

4)           правильность применения ставок налогов;

5)           полноту и своевременность перечисления сумм налогов в бюджет.

При этом по каждому виду налогов можно составить вспомогательную ведомость (таблица 3.1);

6)           причины и виновных в просрочке платежей;

7)           источники уплаты штрафных санкций;

8)           мероприятия по предотвращению нарушений расчётно-платёжной дисциплины.

 

 

 

 

 

Таблица 3.1 – Вспомогательная ведомость проверки соблюдения налогового законодательства

Наименование налога	Начислено согласно налоговой декларации, тыс. руб.	Должно быть начислено по результатам проверки, тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.	Установленный срок перечисления	Фактический срок перечисления	Отклонение, дней

 

По налогу на добавленную стоимость дополнительно необходимо проверить:

1) правильность записей на счетах по НДС по приобретённым товарам, работам, услугам;

2) правильность принятия к вычету (зачёту) уплаченных сумм НДС. Для этого устанавливается:

- правильность ведения книги покупок;

- наличие счетов-фактур по НДС;

- правильность отражения в налоговых декларациях НДС, начисленного и принятого к вычету. При этом рекомендуется составлять вспомогательную ведомость (таблица 3.2);

- законность и объективность отражения сумм НДС по товарам, работам, услугам, реализация которых освобождена от уплаты НДС. С этой целью производится перерасчёт суммы НДС, подлежащей отнесению на затраты. Полученные результаты сверяются с записями по кредиту счёта 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» в корреспонденции со счетами учёта затрат.

 

 

Таблица 3.2 – Вспомогательная ведомость проверки правильности отражения в налоговых декларациях НДС

Месяц	Отражено в налоговой декларации		По данным бухгалтерского учёта		Отклонение
	начислено НДС, тыс. руб.	налоговые вычеты, тыс. руб.	начислено НДС, тыс. руб.	налоговые вычеты (книга покупок), тыс. руб.	по начисленным суммам НДС, тыс. руб.	по налоговым вычетам, тыс. руб.