Учёт и контроль операций по расчётам по налогам и сборам

2) при проверке операций по кредитам и займам:

- анализ состава и структуры заёмного капитала;

- анализ условий кредитования;

- контроль целевого характера использования полученных кредитов и займов;

- контроль своевременности расчётов по процентам за пользование кредитами и займами, а также по суммам основного долга;

- установление правильности отражения расчётов по кредитам и займам в бухгалтерском  учёте [5, с. 234];

3) при проверке операций по социальному страхованию и обеспечению:

- установление правильности определения базы для исчисления отчислений в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН);

- контроль применения тарифов страховых взносов;

- установление правильности начисления страховых взносов, своевременности и полноты их уплаты;

- контроль использования средств ФСЗН;

- установление правильности представления плательщиком сведений, необходимых для ведения персонифицированного учёта;

- выявление нарушений законодательства о государственном социальном страховании и принятие соответствующих мер к плательщикам и должностным лицам;

- установление правильности отражения в учёте операций по расчётам с ФСЗН, а также правильности и своевременности формирования отчётности по расчётам с ФСЗН и её предоставления соответствующим получателям [5, с. 248-250];

4) при проверке операций по расчётам с работниками по оплате труда:

- контроль обоснованности и правильности формирования штатного расписания и установления должностных окладов;

- контроль соблюдения законодательства при приёме, увольнении и перемещении работников;

- контроль своевременности и обоснованности предоставления и оплаты трудовых и социальных отпусков;

- установление правильности учёта рабочего времени и контроль личного состава организации;

- контроль правильности начисления сумм заработной платы и их отражения на счетах бухгалтерского учёта;

- контроль своевременности и полноты расчётов с работниками по оплате труда;

- установление правильности начисления и отражения в учёте выплат стимулирующего и компенсирующего характера;

- контроль правильности осуществления удержаний и их отражения на счетах бухгалтерского учёта и др.  [5, с. 263];

5) при проверке операций по расчётам с подотчётными лицами:

- контроль соблюдения выдачи подотчётных сумм;

- контроль своевременности предоставления авансовых отчётов;

- контроль целесообразности и законности использования подотчётных сумм;

- установление правильности оформления документов, приложенных к авансовым отчётам;

- контроль порядка погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования;

- контроль своевременности возврата неизрасходованных подотчётных сумм;

- установление правильности отражения расчётов с подотчётными лицами на счетах [5, с. 263];

6) при проверке операций по расчётам с учредителями:

- установление соответствия величины уставного фонда, предусмотренной учредительными документами и требованиям законодательства;

- контроль выполнения обязательств учредителями по срокам и полноте формирования уставного фонда;

- контроль обоснованности начисления и выплаты дивидендов учредителям;

- установление своевременности и полноты удержаний и перечислений в бюджет налогов на доходы учредителей;

- установление правильности отражения операций по расчётам с учредителями в бухгалтерском учёте [5, с. 285-287].

2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

2.1 Общий порядок учёта расчётов по налогам и сборам

В Республике Беларусь систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения устанавливает Налоговый Кодекс. Кодекс также регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

В соответствии с Типовым планом счетов и Инструкцией по его применению начисленные налоги и сборы отражаются по кредиту активно-пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов и сборов [3].

По источнику возмещения различают следующие налоги и сборы:

А) включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения:

- налог на приобретение транспортных средств, экологический налог в виде платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду в пределах норм, земельный налог и др. (при этом дебетуются счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию», 97 «Расходы будущих периодов»);

Б) относимые на счета реализации: НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов (при этом дебетуются счета 90 «Реализация», 91 «Операционные расходы»);

В) уплачиваемые из прибыли: налог на прибыль и др. (при этом дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки»);

Г) уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц: налог на доходы физических и юридических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам (при этом дебетуются счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчёты с учредителями», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»).

Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов.

Перечисление в бюджет начисленных сумм налогов и сборов в учёте отражается записью по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 51 «Расчётный счёт».

Рассмотрим более подробно порядок расчёта по некоторым налогам, уплачиваемым в бюджет организациями Республики Беларусь.

2.2 Учёт расчётов по  налогу на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС), введенный с 1 января 2000 г., в настоящее время является основным косвенным налогом, поступление денежных средств от которого в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей.

В соответствии с Налоговым кодексом РБ основной объект налогообложения по НДС - обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь [6].

Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Основные ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

1) ноль процентов (0%) – при реализации:

а) товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

б) работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных в подпункте «а»;

в) экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

г) работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц;

2) десять процентов (10%):

а) при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;

б) при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

3) двадцать процентов (20%)  – при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в пунктах 1, 2, 4 и 5, а также при реализации имущественных прав;

4) девять целых девять сотых процента (9,09%) (10 : 110 х 100 процентов) или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых процента (16,67%) (20 : 120 х 100 процентов) – при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость;

5) ноль целых пять десятых процента (0,5%) – при ввозе на территорию Республики Беларусь из государств – членов таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.

Таким образом, в настоящее время основная ставка НДС составляет 20%.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначены счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (аналитический счет «Налог на добавленную стоимость»).

Счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» имеет следующие субсчета:

1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;

4 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам.

По дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (по соответствующим субсчетам) организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

Из этого положения вытекает, что налогоплательщику для исполнения своих обязательств перед бюджетом по НДС требуется информация о сумме налога от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и о сумме налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав. Источником данных об этих суммах и являются данные бухгалтерского учета.

На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета порядок учета налога на добавленную стоимость определен в Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16.12.2003 г. № 176 [7].

Задолженность налогоплательщика перед бюджетом Республики Беларусь по налогу на добавленную стоимость отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма налога на добавленную стоимость, оплаченная поставщикам (подрядчикам, исполнителям) по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам  либо в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежащая вычету, списывается с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (по соответствующим субсчетам) в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (аналитический счет «Налог на добавленную стоимость»), но не более суммы налога, исчисленного по оборотам по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав за данный налоговый период, за исключением установленных законодательством случаев, когда вычет налога на добавленную стоимость осуществляется в полном размере.

Так  вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме:

1) по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставке ноль (0) процентов, - в случае представления плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет документов (их копий) и поступления выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка Республики Беларусь счета плательщиков в банках, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или в случае ввоза товаров, выполнения работ, оказания услуг по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям;