Учёт и контроль операций по расчётам по налогам и сборам

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение образования

«БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА»

Кафедра «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учёт и аудит»

на тему: Учёт и контроль операций по расчётам по налогам и сборам

Студент

заочного факультета,

3 курса, группы Э-35                                                             В.И. Баранов

Руководитель                                                                          

доц., к.э.н.                                                                                Н.В. Кравченко

Гомель

2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время ни одна организация, независимо от формы собственности и вида деятельности не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только учет формирует полную и объективную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Данные синтетического и аналитического учёта о состоянии материальных, трудовых, финансовых ресурсов, а также информация бухгалтерской отчётности  позволяют управлять хозяйственной деятельностью и контролировать её осуществление.

Важным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с агентами и контрагентами бизнеса. К числу последних относится государство, с которым у организации возникают отношения по поводу уплаты налогов и сборов в бюджет.

Контроль в свою очередь призван выполнять ряд функций, таких как обучающая, стимулирующая, предупредительная, функция обратной связи и др. Реализация этих функций позволяет не только выявлять негативные явления, имеющие место в работе организации, но, что очень важно – предупреждать возникновение подобных явлений в будущем.

Вместе учёт и контроль выступают единым инструментом информационной системы предприятия, главное назначение которой – обеспечивать заинтересованных пользователей максимально объективной, полной и достоверной информацией для своевременного принятия грамотных управленческий решений.

Цели курсовой работы – изучить существующий в Республике Беларусь порядок учёта и контроля расчётов по налогам и сборам, а также рассмотреть практическую сторону ведения бухгалтерского учёта и осуществления проверки определённых направлений.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе решаются следующие задачи:

1)           изучается экономическая сущность расчётов и их роль в кругообороте средств организации;

2)           раскрывается порядок бухгалтерского учёта расчётов по налогам и сборам;

3)           описывается порядок осуществления контроля расчётов по налогам и сборам;

4)           выполняется практическое задание в соответствии с установленным вариантом.

Теоретической и методологической основой выполнения курсовой работы послужили учебники отечественных авторов (Д.А. Панкова, А.В. Бугаёва, В.Н. Лемеш, В.И. Стражева, Н.И. Ладутько), а также актуальные нормативные правовые акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учёта и осуществления контроля в Республике Беларусь.

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСЧЕТОВ И ИХ РОЛЬ В КРУГООБОРОТЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Сущность расчетов, их виды и формы

В процессе осуществления производственно-финансовой деятельности организации вступают во взаимоотношения друг с другом, а также с бюджетом, банками, физическими лицами и др. Результатом этих взаимоотношений является возникновение расчётов. Эти расчеты могут выступать в наличной или безналичной форме.

Порядок проведения безналичных  расчетов на территории РБ устанавливается нормативно-правовыми актами и банковским кодексом. Посредниками безналичных расчетов являются банки, которые призваны аккумулировать денежные средства и эффективно их размещать на условиях возвратности, платности и срочности.

В соответствии с Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь (утв. Указом Президента  Республики Беларусь  29.06.2000 № 359) расчеты    между   юридическими  лицами,  их   обособленными подразделениями,  индивидуальными  предпринимателями  в   Республике Беларусь  осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке [1].

Расчеты наличными денежными средствами допускаются:

1) между    юридическими     лицами,     их     обособленными подразделениями,   индивидуальными  предпринимателями  в  Республике Беларусь в размере не более 50 базовых величин  в  месяц  с   разрешения   руководителя обслуживающего банка;

2) в размере, превышающем 50 базовых величин в месяц:        

       -  с  рынками  за  оказываемые  ими  услуги, за исключением аренды помещений, - в порядке, определенном Национальным банком;

       - с  магазинами-складами  за  приобретаемые  у  них  товары  -  в порядке,  установленном  Советом  Министров  Республики  Беларусь  и Национальным банком;

       - с  ветеринарными  и  фитосанитарными  службами  -  в   порядке, определенном Национальным банком;

3) в размере,  превышающем 50 базовых величин  в  месяц,  за продукцию (товары,  работы,  услуги),  аренду площадей,  платежи в бюджет (в том числе в государственные  целевые бюджетные фонды) и в государственные внебюджетные фонды при внесении этих денежных средств непосредственно в кассы банков  с  последующим их  зачислением  на текущие (расчетные) счета получателей в порядке, определенном Национальным банком;

4) для    организаций, осуществляющих розничную торговлю,  допускается  прием  в кассы наличных денежных средств без ограничения их размера.

     Осуществление   юридическими   лицами,   их    обособленными подразделениями   и   индивидуальными   предпринимателями   платежей наличными   денежными   средствами    с    нарушением    указанных требований, влечет наложение штрафа в размере до 100% от  суммы  платежей, произведенных с нарушением указанных требований [2].

В зависимости от способа документального оформления движения денежных средств и документооборота выделяют различные виды безналичных расчетов:

            расчеты чеками;

            посредством  аккредитивов;

            посредством векселей;

            в порядке плановых платежей;

            расчеты, основанные на зачете взаимных требований;

            факторинговые операции;

            расчеты банковскими пластиковыми карточками;

            бесспорный порядок списания средств.

Форма расчетов в каждом конкретном случае устанавливается условиями договора на основании действующего законодательства.

1.2 Расчетные операции как объект учета  и контроля

Все учитываемые хозяйственные процессы осуществляются людьми, которые что-то отдают и что-то получают. Одни что-то отдают, другие что-то получают. Если бы моменты передачи всегда совпадали с моментами оплаты, то и долгов не было бы. Однако на практике эти моменты почти некогда не совпадают: предприятие поставило товары в магазин, а магазин за них не рассчитался; организация осуществила предварительную оплату за услугу, которая ещё не оказана и т.д. Подобные факты хозяйственной жизни приводят  к возникновению расчётов. Не случайно в Типовом плане счетов раздел расчётов (раздел VI) самый большой. Счета этого раздела активно-пассивные. Если записи сделаны по дебету, то это говорит о наличии чьих-то долгов перед нашим предприятием. Если же записи выполнены по кредиту, то это значит, что наше предприятие должно кому-либо (в зависимости от того, о каком счёте идёт речь).

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками. На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций. На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций. На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала. На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» обобщается информация о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению. На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается информация о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» обобщается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» обобщается информация о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. На счете 75 «Расчеты с учредителями» обобщается информация о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный фонд организации, по выплате доходов (дивидендов) и другие. Унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного управления. На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обобщается информация о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами: по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, другими организациями и т.п.; с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; за товары, проданные в кредит, и другие. На счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» обобщается информация о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, в том числе территориально расположенными вне места нахождения организации, включаемые в общий баланс объединения, предприятия и организации (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по реализации товаров, продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работников подразделений и т.п. [3].

За рубежом, особенно в англоговорящих странах зачастую весь шестой раздел сводят к двум группам счетов:

- счета дебиторов – счета к получению (эти счета являются активными);

- счета кредиторов – счета к оплате (эти счета всегда пассивные).

Если не считать удобств, связанных с заполнением бланка бухгалтерского баланса, то можно отметить, что отечественный подход гораздо аналитичнее и понятнее для пользователей, так как позволяет увидеть, с кем ведутся расчёты, с какими участниками хозяйственного процесса, какие именно хозяйственно-правовые отношения раскрываются на этих счетах [4, с.129].

Итак, счета шестого раздела Типового плана счетов предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации – с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Расчеты в иностранных валютах учитываются на счетах этого раздела в белорусских рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты в иностранных валютах учитываются на счетах этого раздела обособленно, то есть на отдельных субсчетах.

Вопросы проверки операций по организации расчетов, относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой отчетности. Цель проверки расчетов состоит в установлении достоверности отражения и полноты информации о состоянии расчетов, отраженной в бухгалтерской отчетности организации.

Информационное обеспечение аудиторской проверки расчётов включает, прежде всего, нормативные правовые акты, регламентирующие порядок осуществления и учета хозяйственных операций, а также учредительные документы организации, Положение об учётной политике, заключённые договоры и контракты, бухгалтерская отчётность, регистры бухгалтерского и налогового учёта, первичная документация.

Контроль основных расчётных операций должен осуществляться по следующим направлениям:

1) при проверке операций с поставщиками и подрядчиками, а также покупателями и заказчиками:

- контроль наличия договоров и их надлежащее оформление;

- контроль соблюдения выполнения условий заключенных договоров;

- оценка задолженности с точки зрения реальности её взыскания;

- контроль организации претензионной работы и её эффективности;

- анализ эффективности используемых инструментов расчётов и валют платежа;

- установление правильности отражения расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в бухгалтерском  учёте [5, с. 217, 228];