Учёт и амортизация основных средств

При строительстве  объектов основных средств подрядным способом суммы НДС на выполненный подрядчиком объем строительно – монтажных работ учитываются в обычном порядке, также теперь учитывается и НДС при строительстве хозяйственным способом – при этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

В момент принятия на учет основных средств  производственного назначения, законченных  капитальным строительством объектов (или реализации объекта незавершенного строительства) уплаченные суммы НДС вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, при этом списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС".

По непроизводственным объектам, построенным хозспособом, налог подлежит отнесению на балансовую стоимость средств. Также с учетом уплаченного налога отражаются средства, используемые для освобожденных от налогообложения операций, и безвозмездно полученное имущество. Налог по таким основным средствам учитывается вместе с их первоначальной стоимостью по дебету счета 01 "Основные средства".

При выбытии  основных средств в виде финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий, вклады по договору простого товарищества НДС не начисляется, а уплаченные по ним НДС к вычету не принимаются. При выбытии имущества НДС, относящийся к операционным и внереализационным расходам (например, налог по счету за демонтаж выбывающего основного средства), списывается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", по выявленным недостающим ценностям – по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". 
 
 
 

2.4. Учет внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации основных средств. 

 Для оформления и учета перемещения  объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое используется накладная на внутренне перемещение объектов основных средств по форме ОС-2. Данная накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

На внутреннее перемещение бухгалтерские записи на счетах не делаются.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

  продажи  (реализации) объекта другому юридическому  лицу или физическому лицу;

• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
• передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
• списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;
• списания в случае морального и (или) физического износа;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• по другим причинам.

Учет  выбытия основных средств в бухгалтерии  ведется на счете 91 «Операционные  доходы и расходы». По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы»,  субсчет «Операционные расходы» отражаются все расходы, связанные с выбытием основных средств (за исключением безвозмездной передачи). Все поступления, связанные с выбытием основных средств, отражаются по кредиту этого счета,  субсчет «Операционные доходы».

Выбытие основных средств в результате продажи  сторонним организациям  оформляется актом о приеме-передаче объектов основных средств по форме ОС-1 (ОС-1а) по договорным ценам.

Списание  основных средств с баланса при  их реализации (продаже) отражается в  учете в соответствии с принятым вариантом учетной политики по формированию выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При формировании выручки  по мере отгрузки на счетах бухгалтерского учета делают следующие  записи:

1) на сумму предъявленного покупателю требования за отгруженный объект основных средств:

Дт счета 62  «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт счета 91 «Операционные доходы и расходы»

2)  на сумму начисленной амортизации:

Дт счета 02  «Амортизация основных средств»

Кт счета 01  «Основные средства»

3)  на сумму остаточной стоимости:

Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кт счета 01  «Основные средства»

4)  на сумму затрат, связанных с выбытием объекта основных средств:

Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кт счета 70  «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт счета 69  «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кт счета 68  «Расчеты по налогам и сборам»

Кт счета 10  «Материалы»

Кт счета 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

5)  на   сумму   начисленного налога на добавленную стоимость по реализованному объекту основных средств:

Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кт счета 68  «Расчеты по налогам и сборам»

6)  определяется  финансовый  результат от  реализации  объекта основных средств:

Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кт счета 99  «Прибыль и убытки».

При формировании выручки  по мере поступления  денежных средств  на расчетный счет в бухгалтерском  учете делаются следующие  записи:

Дт счета 51  «Расчетный счет»

Кт счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Остальные записи на счетах бухгалтерского учета, связанные с реализацией (продажей) основных средств, делаются аналогично, как при формировании выручки  по мере отгрузки.

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, оформляется также актом по форме ОС-1 (ОС-1а). Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта о приеме-передаче с приложением договора и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

На основании  акта бухгалтерская служба организации  производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного  объекта и прилагает указанную  карточку к акту о приеме-передаче объектов основных средств.

Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

а) Дт счета 02  «Амортизация основных средств»

    Кт счета 01  «Основные средства»

б) Дт счета 83  «Добавочный фонд»

    Кт счета 01  «Основные средства».

Безвозмездная передача в пределах разных собственников  отражается следующими записями:

а) Дт счета 02  «Амортизация основных средств»

    Кт счета 01  «Основные средства»

б) Дт счета 92  «Внереализационные доходы и расходы»

    Кт счета 01  «Основные средства»

в) Дт счета 92  «Внереализационные доходы и расходы»

    Кт счета 68  «Расчеты по налогам и сборам»

г) Дт счета 84  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

    Кт счета 92  «Внереализационные доходы и расходы».

Выбытие основных средств в следствие ветхости, полного износа, аварий, стихийных бедствий, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятия именуется ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов и т.д. при ликвидации основных средств предприятия несут соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно использованных материалов и др.

Частичная ликвидация объектов основных средств оформляется аналогично полной ликвидации.

Ликвидация  основных средств производится на основании  распоряжения руководителя организации. Приказом руководителя создается постоянно  действующая комиссия, в состав которой  входят соответствующие должностные лица.

Комиссия  определяет целесообразность дальнейшего  использования объектов основных средств  – невозможность или неэффективность  их восстановления, непригодность к  дальнейшему использованию, а также  оформляет документацию на списание указанных объектов.

Результаты  принятого комиссией решения  оформляются актом о списании объекта основных средств (кроме  автотранспортных средств) по форме  ОС-4, актом о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а или актом  о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4б.

Указанные акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем или  уполномоченным им лицом.

Первый  экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

На основании  оформленных актов по форме ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта.

При этом на счетах бухгалтерского учета будут сделаны  следующие записи:

а) Дт счета 02  «Амортизация основных средств»

    Кт счета 01  «Основные средства»

б) Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»

    Кт счета 01  «Основные средства»

в) Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»

    Кт счета 70  «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Кт счета 69  «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

    Кт счета 68  «Расчеты по налогам и сборам»

    Кт счета 25  «Общепроизводственные расходы»

г) Дт счета 10  «Материалы»

    Кт счета 91  «Операционные доходы и расходы»

д) Дт счета 99  «Прибыль и убытки»

    Кт счета 91  «Операционные доходы и расходы».

Выбытие основных средств  путем передачи в  уставный капитал  другого субъекта хозяйствования отражается следующими записями:

а) Дт счета 02  «Амортизация основных средств»

    Кт счета 01  «Основные средства»

б) Дт счета 91  «Операционные доходы и расходы»

    Кт счета 01  «Основные средства»

в) Дт счета 58  «Финансовые вложения»

    Кт счета 91  «Операционные доходы и расходы».

Если  передаются новые  основные средства, делается следующая  запись: