Учёт и амортизация основных средств

В условиях рыночных отношений возникают случаи, когда тот или иной объект становится предприятию не нужным, и оно должно попытаться его реализовать. Условия  продажи - покупки, продажная цена оговариваются с покупателем. Продажная цена зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его физического и морального износа, спроса и предложения на рынке на такие товары. Цена, по которой предприятие реализует основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше или ниже ее.

При продаже  основных средств материально ответственное  лицо, в подотчете которого находится  объект, получив от представителя  покупателя доверенность на право совершения покупки, выписывает товарно-транспортную накладную. В накладной работник бухгалтерии указывает необходимые данные по объекту (первоначальную или восстановительную стоимость, начисленный за время эксплуатации износ, отпускную цену и т.п.).

Кроме этого к накладной прилагается  необходимая техническая и другая документация на основные средства.

При продаже  основных средств комиссия составляет "Акт приемки- передачи основных средств". На основании данного  акта в бухгалтерии делаются соответствующие  отметки в инвентарных карточках, а затем они изымаются из картотеки, о чем делаются соответствующие записи в описи инвентарных карточек или в инвентарной книге.

При частичной  автоматизации учета основных средств  на рассматриваемом предприятии, при  продаже основных средств карточка изымается из картотеки, а соответствующая запись, сделанная на ЭВМ - удаляется.

Когда основные средства пришли в негодность и реализовать или передать безвозмездно другому предприятию невозможно, то они подлежат списанию и ликвидации. Ликвидация - это выбытие основных средств вследствие их физического и морального износа, аварий, ветхости, стихийных бедствий, нарушения нормативных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, техническим перевооружением предприятия и по другим причинам. Предприятие имеет право списывать с баланса здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, входящее в категорию основных средств, если они изношены либо морально устарели.

Для определения  непригодности объектов основных средств  к дальнейшему использованию, невозможности реализации или неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей документации по ликвидации на предприятии создается специальная комиссия. В ее состав обязательно включаются главный бухгалтер (или заместитель) и лицо, на которого возложена ответственность за сохранность основных средств.

Бывают  случаи, когда приемку и списание основных средств осуществляет одна и та же комиссия.

На предъявленный  к списанию объект комиссия составляет "Акт ликвидации основных средств" по форме ОС-3 в двух экземплярах. В нем указываются наименование объекта основных средств, дата поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, первоначальная стоимость, причины списания с баланса, износ, наличие драгоценных металлов в списываемом объекте. При списание автотранспортных средств составляется «Акт на списание автотранспортных средств».

При списании с баланса машин, оборудования и  транспортных средств вследствие аварии к акту о ликвидации основных средств  прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники.

Акт на списание основных средств подписывают  все члены комиссии, главный бухгалтер. К ликвидации объекта основных средств  приступают только после утверждения  акта руководителем предприятия. После  утверждения акт передается в бухгалтерию для отражения в учете.

Выбывшие  основные средства снимаются с учета  предприятия.

Поскольку в учете основные средства числятся по первоначальной (восстановительной) стоимости и за весь период их эксплуатации начисляется износ, они должны быть сняты с учета по этой стоимости. Одновременно по ним уменьшается износ.

На рассматриваемом  предприятии сумма выбывшего  объекта основных средств отражается в машинограмме "Оборотная ведомость  движения по счету ОС' по кредиту  счета 01. Помимо этого объект снимается с учета, для чего в инвентарной карточке делается отметка и она изымается из картотеки. 
 
 

2.3. Учет поступления основных средств. 

 Учет  основных фондов осуществляется на основе следующих типовых форм первичной  документации (см. ниже): акт приемки  – передачи основных средств (форма  ОС – 1); акт приемки – передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС – 3); акт на списание основных средств (форма ОС – 4); акт на списание автотранспортных средств (форма ОС – 4а); инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС – 6); акт о приемке оборудования (форма ОС – 14); акт приемки – передачи оборудования в монтаж (форма ОС – 15); акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС – 16).

Учет  основных средств организуется в  бухгалтерии по классификационным  группам в разрезе инвентарных  объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. Каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер обязательно указывается в первичных документах, которыми оформляется перемещение данного объекта.

Поступление и движение принадлежащих предприятию  на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в  аренду, учитывается на активном счете 01 "Основные средства".

Здесь также отражаются капитальные вложения инвентарного характера в земельные  участки и т. д., затраты по законченным  капитальным работам в арендованные основные средства, которые учитываются  арендатором на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Главным источником появления у предприятий  нового имущества, учитываемого в составе  основных средств, являются вложения во внеоборотные активы. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление  долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств.

В случае создания основных средств вложения могут быть осуществлены подрядным (когда подрядчик сдает объект "под ключ") и хозяйственным способом (когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальные ресурсы).

Для учета  вложений предназначен синтетический  счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". По дебету его отражаются:

фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных и других соответствующих активов; при этом в случае подрядного способа производства строительно – монтажных работ корреспондирует счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", при хозяйственном способе кредитуются счета 23 "Вспомогательные производства", 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т. д.;

затраты по приобретению основных средств и  нематериальных активов в корреспонденции с теми же счетами;

суммы начисленного износа, относящиеся к  объектам вложений во внеоборотные активы, в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация  основных средств", 05 "Амортизация  нематериальных активов" (для целей  бухгалтерского учета);

уплаченные  проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств и финансирование вложений во внеоборотные средства в  пределах ставки ЦБ РФ до момента принятия на учет основных средств.

По кредиту  счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" фиксируется:

стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату (при  имеющейся государственной регистрации  в случаях, обязательных по законодательству) – в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы";

стоимость выбывших (проданных, безвозмездно переданных) вложений во внеоборотные активы (незавершенного капитального строительства) – дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы";

стоимость выявленных при инвентаризации недостач или испорченных вложений – корреспондирует счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; по потерям в связи с чрезвычайными обстоятельствами применяется счет 99 "Прибыли и убытки".

Сальдо  по счету 08 отражает величину вложений в незавершенное строительство  или незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада (несведённых в эксплуатацию объектов) и определяется как разница между затратами на их проведение и стоимостью переведенных на учет средств по счету 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы".

Законченные строительством сооружения, установленное  оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, а также  стоимость приобретенных предприятием средств, не требующих монтажа, транспортных средств, земельных участков принимается на учет по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во вне оборотные активы" на основании оформленных в установленном порядке актов приемки – передачи.

При этом следует помнить, что первоначальная стоимость основных средств, поступивших на предприятие через вложения во внеоборотные активы, включает фактические затраты на их возведение (сооружение) или приобретение, а также расходы на доставку и установку.

Основные  средства, кроме того, могут поступать на предприятие от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал. Такие объекты приходуются по стоимости, определяемой соглашением сторон, с помощью записи по дебету счета 01 "Основные средства" (лучше, вместе с тем, проводить их через счет 08) и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Кроме того, объекты основных средств, уже  бывшие в эксплуатации, могут быть получены безвозмездно. В этом случае у получившего их предприятия  они оцениваются по рыночной стоимости  на дату оприходования. Получение такого имущества контролируется записями по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Следует отметить, что операция получения основных средств безвозмездно облагается налогом на прибыль (при начислении амортизации в ее сумме счет 98 дебетуется в корреспонденции со счетом 91, субсчет "Прочие доходы").

Прирост стоимости основных средств в  результате проводимой на начало отчетного  года переоценки (по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам) отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Снижение стоимости влечет за собой обратную проводку. При этом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств" доначисляется износ в результате его переоценки.

Хозяйственные операции по учету основных средств  отражаются следующими записями.

Внесение  основных средств  учредителем в  счет вклада в уставный капитал на их согласованную стоимость отражается записью:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Kт 75 "Расчеты с учредителями".

Принятие  на баланс безвозмездно переданных основных средств влечет проводку:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Kт 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления".

Приобретение  оборудования и основных средств  также отражается через счет 08. При этом по счету 08 собираются расходы по доставке и установке:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Дт 19 "НДС  по приобретенным ценностям" –  на сумму НДС

Kт 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" – на сумму, указанную  в счетах поставщиков.

Принятие  на учет основных средств  по стоимости капитальных  вложений отражается бухгалтерской записью:

Дт 01 "Основные средства"

Kт 08 "Вложения во внеоборотные  активы".

НДС засчитывается при  расчетах с бюджетом после оплаты записью:

Дт 68" Расчеты по налогам и сборам"

Kт 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Приобретение  оборудования и основных средств, требующих монтажа, ведется в аналогичном порядке через счет 07 "Оборудование к установке". В этом случае дополнительно по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" учитываются расходы, связанные с монтажом.