Учёт финансовых вложений

Вложения средств в  облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном  рынке. Приобретенные организацией долговые ценные бумаги учитываются  на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».

При осуществлении инвестиций в облигации в бухгалтерском  учете организации-инвестора производятся следующие записи:

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
Списание части разницы  при начислении купонного дохода (причитающихся процентов)
Выписка банка по расчетному счету	Перечислены деньги на облигацию	76	51
Выписка по счету депо, бухгалтерская  справка	Принята к учету приобретенная  облигация	58-2	76
Бухгалтерская справка - расчет	Начислена задолженность  по причитающемуся купонному доходу (процентам)	76	91-1
Бухгалтерская справка - расчет	Списана часть разницы  между фактическими затратами и  номинальной стоимостью облигации	91-2	58-2
Выписка банка по расчетному счету	Получен купонный доход (проценты)	51	76
Бухгалтерская справка - расчет	Списано сальдо прочих доходов  и расходов	91-9	99
При доначислении части разницы
Выписка банка по расчетному счету	Перечислены денежные средства за облигации	76	51
Выписка по счету депо, бухгалтерская  справка	Принята к учету приобретенная  облигация	58-2	76
Бухгалтерская справка - расчет	Начислена задолженность  по причитающемуся купону доходу (процентам)	76	91-1
Бухгалтерская справка - расчет	Доначислена часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью облигаций	58-2	91-1
Выписка банка по расчетному счету	Получен купонный доход (проценты)	51	76
Бухгалтерская справка - расчет	Списано сальдо прочих доходов  и расходов	91-9	99

 

Для того чтоб обеспечить полную и достоверную информацию о наличии  финансовых вложений и контроль за их движением, организациям предоставляется  самостоятельность как в выборе единице бухгалтерского учета финансовых вложений (серия, пария и т.п. однородная совокупность финансовых вложений) и  разработанный регистр аналитического учета должны быть закреплены в приказе  по учетной политике организации.

Аналитический учет финансовых вложений может вестись по эмитентам  ценных бумаг, другими организациями, участником которых является организация, организация-заемщика и т.п. При разработке регистра учета ценных бумаг в нем как минимум должна быть отражена следующая информация: наименование элемента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного события, место хранения.

Дополнительная информация в регистре аналитического учета  может формироваться в разрезе  групп (видов) финансовых вложений. Так, с целью формирования в бухгалтерском учете информации о сумме доходов от реализации ценных бумаг, которая может быть использована для расчета налога на прибыль, в аналитическом учете необходимо разделять ценные бумаги на обращающиеся и необращающиеся на организованном рынке.

Как правило, регистр аналитического учета разрабатывается организацией самостоятельно и реализуется в  рамках автоматизированной формы учета. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости  или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с Законодательством  Российской Федерации, но не реже одного раза в год.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, могут быть описаны  в книге учета ценных бумаг, при  этом она должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учетаценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

 

 

Книга чета ценных бумаг

Наименова-ние эмитента	Назва-ние ценной бумаги	Номер, серия	Номи-нальная цена	Покуп-ная стои-мость	Расхо-ды	Колич-ество	Дата покупки	Дата прода-жи	Место хране-ния

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии (банке), они продолжают числится в бухгалтерском учете у организации - владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов организации, которой они переданы на хранение. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений, признаются прочими расходами организации, отражаются:

· Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены расходы  на оплату услуг банка или депозитария  за хранение финансовых вложений.

· Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислены указанные  суммы. 

5. Учет финансовых вложений в соответствии с МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) приобретают все большую значимость для России, стремящейся к эффективной интеграции в мировую экономическую систему. В целях повышения качества бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь современной Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, требуется разработка методик аудиторской деятельности в соответствии с международными стандартами. Ориентация на МСА усиливает позиции российских аудиторов в конкуренции на мировой арене.

В области бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации  произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Использование принципов МСФО в  основе организации и ведения  бухгалтерского учета российскими  экономическими субъектами, в свою очередь, определяет насущную необходимость  постановки аудита на базе МСА.

В настоящее время хозяйствующие  субъекты нередко осуществляют отвлечение свободных денежных средств, иного  имущества на приобретение ценных бумаг, в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность, на другие цели. В связи с этим возникает  потребность собственников организаций, их высшего управленческого звена  и других пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности в достоверной  и полной информации о наличии, состоянии  и эффективности финансовых вложений организации. Удовлетворению этих потребностей способствует аудит финансовых вложений организации.

Имеющиеся в настоящее время в отечественной  специальной литературе и на практике методические рекомендации по аудиту финансовых вложений, учитываемых по российским правилам и согласно принципам  МСФО, нуждаются в дальнейшем развитии. Изложенное выше свидетельствует об актуальности проблемы аудита финансовых вложений в соответствии с российскими и международными стандартами.

Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие  и представление информации», 39 «Финансовые  инструменты: признание и оценка», 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»  и 31 «Финансовая отчетность об участии  в совместной деятельности»).

Отметим, что в международных стандартах финансовой отчетности термин «финансовые  вложения» отсутствует, а используются понятия «финансовые инструменты», вследствие реализации которых образуются «финансовые активы» и «финансовые  обязательства».

При отражении в учете финансовых вложений в соответствии с международными стандартами следует руководствоваться  МСФО 25 "Учет инвестиций" и МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные  компании".

Определение инвестиции дает МСФО 25.

Инвестиция - актив, который компания держит в  целях увеличения богатства через  распределение (в форме процента, роялти, дивиденда и арендной платы), повышения стоимости капитала или  для получения инвестирующей  компанией других выгод. Например выгод, которые достигаются через долговременные деловые взаимоотношения. Запасы не относятся к инвестициям. Основные средства (за исключением инвестиционной собственности) к инвестициям также не относятся.

Краткосрочные инвестиции - инвестиции, которые по своей природе легко могут  быть реализованы, и в отношении  которых предполагается, что их будут  сохранять на срок не более одного года.

Долгосрочные  инвестиции - инвестиции, иные чем краткосрочные инвестиции.

Согласно  МСФО 25 инвестиции, классифицированные как краткосрочные активы, должны вноситься в баланс по:

а) рыночной стоимости; или

б) меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости.

Если  краткосрочные инвестиции учитываются  по меньшему из двух значений: себестоимости  и рыночной стоимости, балансовая стоимость  должна определяться либо в целом, по методу совокупного портфеля инвестиций или по категориям инвестиций, либо на основе отдельных инвестиций.

Инвестиции, классифицированные как долгосрочные активы, должны учитываться в балансе  по следующим альтернативам:

а) по себестоимости

б) по переоцененной стоимости; или

в) в случае рыночных долевых ценных бумаг, по меньшему из двух значений: себестоимости  и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.

В случае использования переоцененной  стоимости, должна утверждаться политика по регулярности переоценки, и вся  категория долгосрочных инвестиций должна переоцениваться одновременно.

Балансовая  стоимость всех долгосрочных инвестиций должна учитывать снижение стоимости  инвестиций, за исключением временного, и такое уменьшение следует определять и производить для каждой инвестиции индивидуально.

Показатели  стоимости инвестиции могут быть получены с использованием ее рыночной стоимости, активов и результатов  деятельности инвестируемой компании и ожидаемых от инвестиции потоков  денежных средств. Кроме того, учитывается  риск, а также тип и размер доли участия инвестора в инвестируемой  компании. На стоимость инвестиции могут влиять ограничения на распределение  инвестируемой компанией, или на реализацию инвестором.

В случае изменения в балансовой стоимости  инвестиций МСФО 25 устанавливает следующие  правила:

компания, учитывающая краткосрочные инвестиции по рыночной стоимости, должна утверждать и последовательно применять  политику учета увеличений или уменьшений балансовой стоимости, которые должны

- либо признаваться в качестве  дохода или расхода; либо

- отражаться в учете в соответствии  со следующим параграфом.

увеличение  балансовой стоимости, возникающее  от переоценки долгосрочных инвестиций, должно кредитоваться на счет собственного капитала владельцев в качестве суммы  дооценки. Степень, в которой уменьшение балансовой стоимости компенсирует предыдущее увеличение для одной и той же инвестиции, которое было кредитовано на счет дохода от переоценки, а впоследствии не было ни восполнено, ни использовано, должно дебетоваться против этой суммы дооценки. Во всех остальных случаях уменьшение балансовой стоимости должно признаваться в качестве расхода. Увеличение при переоценке, непосредственно связанное с предыдущим уменьшением балансовой стоимости той же самой инвестиции, признанным в качестве расхода, должно кредитоваться на счет дохода на сумму, которая компенсирует ранее учтенное уменьшение.

Согласно  российским правилам бухгалтерского учета  и отчетности финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора. Изменение  балансовой стоимости предусмотрено  лишь для вложений организации в  акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых  регулярно публикуется. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации такие  финансовые вложения отражаются на конец  отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.

Российскими правилами бухгалтерского учета  и отчетности, в отличие от МСФО, не предусмотрено снижение балансовой стоимости инвестиций, не котирующихся на фондовой бирже. Чтобы устранить  это существенное различие при трансформации  финансовой отчетности российских предприятий  в соответствии с международными стандартами необходимо иметь балансы  инвестируемых компаний. Если доля инвестора в чистых активах объекта  инвестиций окажется меньше себестоимости  инвестиций, то при представлении  отчетности в МСФО на эту разницу  следует сделать техническую  корректировку:

Дебет "Нераспределенная прибыль текущего года" Кредит "Долгосрочные вложения"

В отчете о прибылях и убытках отражается по строке управленческие расходы.

При отражении в бухгалтерском учете  инвестиций в ассоциированные компании в соответствии с международными стандартами следует руководствоваться МСФО 28.