Учёт финансовых вложений

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами;

- формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.

В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных  документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.

2) Первичные учетные документы  по учету финансовых вложений, в том числе:

- документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

- документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

- свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

- документы приема-передачи ценных бумаг;

- платежные поручения и выписки банка;

- приходные и расходные кассовые ордера.

3) Документы, устанавливающие обязательства  сторон по сделкам, в том  числе:

- учредительные документы;

- выписки из реестра акционеров;

- выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

- сертификаты акций и другие ценные бумаги;

- договоры займа;

- договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

4) Учетные регистры, в том числе  Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

К этой группе можно также отнести  регистры налогового учета по налогу на прибыль.

5) Формы учетной документации по  инвентаризации:

- приказ о создании комиссии по инвентаризации;

- ведомости результатов инвентаризации;

- инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

6) Прочие, например, Книга учета ценных  бумаг и т.д.

 

3. Оценки финансовых вложений

3.1 Первоначальная стоимость финансовых вложений

Приобретенные финансовые вложения в учете организации инвестора, учитываются по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат на их приобретение, за исключение НДС и иных возмещаемых налогов (пп. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. №126 н.). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые специализированными организациями и иными лицами за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных актов. Под специализированными понимаются прежде всего организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» и имеющие соответственные лицензии, а под иными лицами - брокеры, имеющие лицензию;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений. Посредниками могут быть профессиональные участники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом «О рынке ценных бумагах», брокеры;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Если величина затрат (кроме  сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, несущественна по сравнению  с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты  организация вправе признавать прочими  операционными расходами в том  отчетном периоде, в котором указанные  ценные бумаги были приняты к бухгалтерскому учету. При этом организация, решая вопрос, является ли данный показатель существенным, принимает во внимание оценку показателя, его характер, конкретные обстоятельства его образования. Соответствующее решение в отношении вышеуказанных расходов следует включить в учетную политику.

В том случае, когда организации  оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием  решения и приобретением финансовых вложений, но организация принимает  решение не приобретать такие  вложения, стоимость оказанных услуг  относится на финансовые результаты коммерческой организации в составе  операционных расходов того отчетного  периода, когда было принято решение  не приобретать финансовые вложения.

 

 

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
При оплате финансовых вложений денежными средствами
Первичные документы, подтверждающие переход прав на ценные бумаги к  организации (акт приема-передачи ценных бумаг, выписка из реестра акционеров и др.)	Приняты к учету в составе  финансовых вложений приобретенные  ценные бумаги В момент оформления документов, подтверждающих право организации  на ценные бумаги и на получение  дохода по ним, и перехода к организации финансовых рисков, связанных с этими ценными бумагами	58	76
Выписка банка по расчетному средству	Оплата установленная в договоре стоимость ценных бумаг	76	51,52 (50)
Отражены затраты на приобретение финансовых вложений
Акт приема - сдачи оказанных услуг, счет фактура	Отражена стоимость оказанных информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением ценных бумаг, вознаграждений посредническими организациями и т.п.	58	60,76
Выписка банка по расчетному счету	Произведена оплата оказанных  информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением  ценных бумаг, перечислено вознаграждение посреднической организации и т.п.	60,76	51
Если организации оказаны  информационные и консультационные услуги, связанные с принятием  решения о приобретении ценных бумаг, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость оказанных услуг относится в состав прочих расходов.
Акт приема - сдачи оказанных  услуг, счет-фактура	Стоимость оказанных информационных (консультационных) услуг включена в состав расходов будущих периодов (С учетом НДС)	97	60,76
Выписка банка по расчетному счету	Произведена оплата оказанных информационных (консультационных) услуг	60,76	51,52 (50)
Бухгалтерская справка	На основании принятого  решения не осуществлять финансовых вложений сумма затрат по информационным (консультационным) услугам включена в состав прочих расходов	91-2	97

 

 

Если для приобретения ценных бумаг организация использовала заемные средства, то затраты по полученным кредитам и займам учитываются  в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06 мая 1999 г. №33н. и с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденным приказом Минфина России от 02 августа 2001 г. №60н. При этом проценты по ним будут относиться к дебету счета 91 (прочие доходы и расходы), субсчет 91-2 «Прочие расходы». Исключение составляют ситуации, при которых сумма заемных средств направляется для предварительной оплаты финансовых вложений или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. В таком случае начисленные проценты по указанным займам и кредитам относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, а затем включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений.                                              Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогические расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связанны с приобретением финансовых вложений.

3.2 Последующая оценка финансовых вложений

Первоначальная стоимость  финансовых вложений, по которой они  приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. В соответствии с изменением стоимости финансовые вложения подразделяются на две группы:

1. вложения, по которым  можно определить текущую рыночную  стоимость;

2. вложения, по которым  их текущая рыночная стоимость  не определяется.

Под текущей рыночной стоимостью понимается рыночная цена ценных бумаг, рассчитанная в установленном порядке  организатором торговли на рынке  ценных бумаг.

Ценные бумаги признаются обращающимися на организационном  рынке ценных бумаг только при  одновременном соблюдении следующих  условий:

- если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

· если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах  массовой информации либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течении трех лет после даты совершения операции с ценными бумагами;

- если по ним рассчитывается рыночная котировка (цена), когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

При определении текущей  рыночной стоимости финансовых вложений в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности может быть использована информация о рыночной цене финансовых вложений не только российских организаторов торговли, имеющих соответствующую лицензию национального уполномоченного органа.                                            Финансовые вложения, относящиеся к первой группе, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценку на предыдущую отчетную дату. Эту корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Периодичность проведение переоценки организация должна установить в учетной политике.                                                                    Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на очередную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится у коммерческой организации на финансовые результаты в составе прочих доходов и расходов.

В бухгалтерском учете  результаты переоценки отражаются записями:

- при увеличении рыночной цены - Дебет 58 «Финансовые вложения», Кредит 91 «Прочие доходы и расчеты» субсчет «Прочие доходы»;

- при снижении рыночной цены - Дебет 91 «Прочие доходы и расчеты» субсчет «Прочие доходы», Кредит 58 «Финансовые вложения». Ценные бумаги второй группы отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из их первоначальной стоимости (не переоцениваются).

3.3 Обесценение финансовых вложений

Устойчивое существенное (ниже величины экономических выгод) снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяются их текущая рыночная стоимость, признается обесценением финансовых вложением.  Если устойчивое снижение стоимости будет подтверждено, организация должна организовать резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.                   Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы и доходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва используется для формирование балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.                                                  Если по итогам года рыночная я стоимость ценных бумаг под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогична запись делается при списании с баланса ценных бумаг.

Если резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги до конца  года, следующего после года создания, будет в какой-то мере не использован, эта сумма будет присоединена к финансовым результатам организации.

4. Учет финансовых вложений

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Исключением являются банковские депозиты. Инструкция по применению Плана счетов требует учитывать средства, вложенные  организацией в банковские и другие вклады, на счете 55 «Специальные счета  в банках», субсчет 55-3 «Депозитные  счета».

Для учета различных видов  финансовых вложений к счету 58 могут  быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и  акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Представленные займы»;.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должен обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. Для того, чтобы получить такие данные, к субсчетам счета 58 можно открыть субсчет второго порядка, например к субсчету 58-1 «Паи и акции» - субсчет 58-1-1 «Краткосрочные вложения» и 58-1-2 «Долгосрочные вложения».

Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, в уставные (складочные) капиталы организации  и т.п. учитываются на счете 58 «Финансовые  вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции», в сумме фактических затрат инвестора  на их приобретение, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов, кроме  случаев предусмотренных законодательством  Российской федерации о налогах  и сборах).

При осуществлении инвестиций в акции в бухгалтерском учете  организации - инвестора производятся следующие учетные записи:

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
При оплате акций денежными  средствами
Выписка банка по расчетному счету	Оплачены информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением ценных бумаг	76	51,52
Выписка банка по расчетному счету	Оплачены услуги посреднической организации и т.п.	76	51,52
Выписка банка по расчетному счету	Оплачены акции по стоимости, установленной в договоре	76	51,52
Акт приема передачи акций, выписка из реестра акционеров	Приобретенные акции, право  собственности на которые перешло приобретающей организации, приняты к учету в составе финансовых вложений	58-1	76
В счет оплаты акций передан  объект недвижимости
Договор о создании акционерного общества (ОАО, ЗАО), выписка из реестра  акционеров	Отражена задолженность  по оплате акций учреждаемого акционерного общества	58-1	76
Акт о приеме передачи здания	Списана первоначальная стоимость  выбывающего объекта недвижимости	01-2	01-1
Акт о приеме передаче здания-сооружения	Списана сумма амортизации  по объекту недвижимости, начисленная  за время эксплуатации	02	01-2
Акт о приеме передаче здания-сооружения	Отражена передача в собственность  акционерного общества объекта недвижимости
Последующая оценка акций
Финансовые вложения по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
Данная о рыночной стоимости  акций, бухгалтерская справка-расчет	Заключительными записями месяца (квартала) отражена разница между  рыночной и учетной (балансовой) стоимостью акций: · при возникновении отрицательной  курсовой разницы при возникновении положительной  курсовой разницы	91-2 58-1	58-1 91-1
В случае устойчивого снижения стоимость акций, по которым текущая  рыночная стоимость не определяется, организация образует резерв под  обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной  стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений
Акт проверки на обесценение  финансовых вложений, бухгалтерская справка - расчет	Создан резерв под обесценение финансовых вложений	91-2	59
Акт проверки на обесценение  финансовых вложений, бухгалтерская  справка - расчет	Корректировка созданного резерва: · при дальнейшем снижении расчетной стоимости акций · при повышении расчетной  стоимости акций или их выбытии	91-2 59	59 91-1
При продаже акций
Акт приема - передачи акций, выписка из реестров акционеров	Признаны прочие доходы от продажи акций	76	91-1
Бухгалтерская справка-расчет	Списана балансовая стоимость  проданных акций	91-2	58-1
Выписка банка по расчетному счету	Получены денежные средства от покупателя акций	51	76
Бухгалтерская справка-расчет	Заключительным оборотом месяца отражен финансовый результат  от продажи акций: · убыток · прибыль	99 91-9	91-9 99