Учёт финансовых вложений

.

 

Введение

1. Понятия и виды финансовых вложений

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита финансовых вложений

3. Оценки финансовых вложений

3.1 Первоначальная стоимость финансовых вложений

3.2 Последующая оценка финансовых вложений

3.3 Обесценение финансовых вложений

4. Учет финансовых вложений 

5. Учет финансовых вложений в соответствии с МСФО

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ведение

Проведение экономических  реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной  деятельности на основе рыночных отношений  привело к возрождению рынка  ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок  ценных бумаг (или фондовый рынок) в  российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями  и профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка  ценных бумаг. Вкладывая средства в  государственные ценные бумаги (облигации  и другие долговые обязательства), в  ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также  предоставляя другим организациям займы  на территории Российской Федерации  и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг  состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику  инвестиций путем построения взаимоотношений  между теми, кто испытывает потребность  в средствах, и теми, кто хочет  инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний  день рассматривается как область  интенсивного контроля и регулирования  со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

 

 

1. Понятия и виды финансовых вложений

Временное помещение свободных  денежных средств предприятия в финансовые активы в виде вложения в ценные бумаги, в доходные виды денежных инструментов, в уставные капиталы других предприятий и организаций носит название финансовых инвестиций.

Вложения денежных средств в финансовые активы с целью получения дохода в бухгалтерском учете рассматриваются как финансовые вложения.

Финансовые вложения осуществляются с целью:  
- получения определенного, как правило, стабильного дохода;  
- оказания влияния на деятельность инвестируемой организации. Это влияние может выражаться в способности инвестора контролировать полностью или частично производственную и финансовую деятельность объекта инвестиций;  
- получения налоговых льгот по инвестициям.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на:

- долгосрочные, когда установленный срок их погашения превышает один год, или вложения, осуществленные с намерением получать доходы по ним более одного года;

- краткосрочные, когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения, осуществлены без намерения получить доходы по ним более одного года.

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. №126н. Для принятия к учету финансовых вложений необходимо одновременно выполнение следующих условий.

1. Наличие документов  подтверждающих право организации  на финансовые вложения и право  на получение денежных средств  и других активов, вытекающее  из этого права.

2. переход финансовых  рисков связанных с этим вложением  (риск изменения цены, неплатежеспособности  должника, ликвидности и др.).

3. экономические выгоды, то есть способность приносить доходы в будущем в виде процентов, дивидендов или в виде прироста стоимости (разницы в ценах продажи и учетной стоимости).

К финансовым вложениям организации  в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги.

- ценные бумаги других организаций.

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций.

- предоставления другим организациям займы.

- депозитные вклады в кредитных организациях.

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

К финансовым вложения относятся ценные бумаги, которыми владеет организация в целях увеличения собственного капитала посредством получения доходов через распределение прибыли (в форме процентов, дивидендов) или для получения инвестирующей организацией прибыли от продажи или прочего выбытия указанных активов.

Ценная бумага - документ, удовлетворяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 ГК РФ)

Выпуск ценных бумаг носит  название эмиссии ценных бумаг, а  тот, кто выпускает ценную бумагу, именуется ее эмитентом. Под обращение ценных бумаг понимаются их купля-продажа и другие действия, приводящие к смене владельца.

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Облигация - эмиссионная ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Обладатель облигации является кредитором акционерного общества или предприятия, выпустившего облигацию. Доходом от облигации является процент или дисконт.

Отношения, возникающие при  эмиссии и обращении эмиссионных  ценных бумаг независимо от типа эмитента, при обращении иных ценных бумаг  в случае, предусмотренных федеральными законами, регулируются Федеральным  законом от 22 апреля1996г. №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». В соответствии со ст. 39 закона «О рынке ценных бумаг» право собственности на ценные бумаги переходит на основании:

- акт приема передачи сертификата ценной бумаги - по документарным ценным бумагам;

- выписки по счету депо - по бездокументарным ценным бумагам;

- выписки по лицевому счету;

- договора купли продажи, акта уступки права требования, прочих документов - при приобретении права требования по ценным бумагам.

При этом датой перехода права собственности может быть:

- дата, указанная в акте приема-передачи

- дата, указанная в выписке по лицевому счету приобретателя, открытому ему в системе ведения реестра;

- дата, указанная в выписке по счету депо, открытому приобретателю депозитария, в который были отданы на хранение ценные бумаги продавцом.

Депозитный (сберегательный) сертификат является ценной бумагой удостоверяющей сумму вклада, внесенного в кредитную организацию, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечению установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в кредитной организации, выдавшей сертификат, или в любом ее филиале.                                                                                                          Депозитный и сберегательный сертификаты похожи друг на друга и отличаются лишь статусом владельца. Владельцем депозитного сертификата может быть только юридическое лицо, а сберегательного - только физическое лицо.                                                                                          Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов, выплате сумм по ним осуществляется в безналичном порядке, а сберегательных сертификатов - как в безналичном порядке, так и наличными средствами. Сертификат не может служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги.

Сертификаты могут быть именными или на предъявителя. 

Казначейское  обязательство – ценная бумага, которая принимается в качестве оплаты за реализованные товары и предоставленные услуги, а также в качестве предмета залога. С помощью казначейских обязательств осуществляются следующие операции в безналичной форме: погашение кредиторской задолженности путем перевода казначейских обязательств на счета кредиторов, продажа их юридическим или физическим лицам, залог для получения кредитов, обмен на налоговые освобождения в части платежей в федеральный бюджет, погашение с получением процентов по текущему курсу. 

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока определенную сумму векселедержателя (владельцу векселя). Вексель является денежным долговым односторонним обязательством, в котором векселедержатель ничего не обязан, а только векселедатель обязуется оплатить определенную сумму. Вексель универсальный платежный, расчетный и кредитный документ, сочетающий в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства. В деловом обороте векселя могут использоваться как средство расчета за товары, работы и услуги и в сфере инвестиционной деятельности - как форма финансовых вложений.

Финансовые вложения в  форме вкладов в уставные капиталы других организаций являются для организации-вкладчика инвестициями и представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации с целью получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.                                                                                                            Вклады (паи) в уставный капитал можно классифицировать по их субъектам:

- акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, имеющие уставный капитал;

- полные товарищества, товарищества на вере, формирующие складочный капитал;

- производственные кооперативы, создающие паевой фонд;

- унитарные предприятия, имеющие уставный фонд.

Такие вложения производятся в форме:

- внесения вкладов при создании и расширении организации;

- приобретения долей (акций) на вторичном рынке, у органа по управлению государственным имуществом, по конкурсу, на аукционе или инвестиционных торгах.

Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения доходов в течении строго установленного срока. К долговым бумагам относятся облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты.                                                                                                      Доходом по долговым ценным бумагам может быть процент или дисконт. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется по правилам начисления процентов за использование чужими денежными средствами, т.е. исходя из ставки рефинансирования Банка России.                                                                                                        Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).                 Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями договора займа и зависит от предмета займа, способа обеспечения займа, возмездности (безвозмездности) займа, назначение займа, способа возврата займа. По общему правилу вложения в форме денежного займа - возмездные.                                      Согласно Положению по бухгалтерскому учету «учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. №126н. не относятся к финансовым вложениям:

- собственные акции, выкупленные у акционеров с целью перепродажи или аннулирования. Такие акции учитываются на счете 81 «собственные акции (долги)»;

- векселя, выданные организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, выполненные работы, оказание услуг. Такие векселя учитываются у векселедержателя в соответствии с письмом Минфина России от 31 октября 1994 г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» по дебету счета 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально - вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода. Такие вложения учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности (инвестиционная собственность).

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита финансовых вложений

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений с 1 января 2003 г. регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н [20] (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2008 №116н, от 27.11.2008 №156н). Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением.

При постановке на учет финансовые вложения отражаются, как правило, в размере  фактических расходов организации, связанных с вложениями. Порядок  оценки финансовых вложений определяется их видами. Вложения в уставный капитал (покупка пая) другой организации оцениваются в размере, установленным учредительными и другими аналогичными документами.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько  групп:

1) Приказ об учетной политике  организации. По приказу об  учетной политике организации  аудитор может ознакомиться с:

- порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами;

- рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;