Учёт движения основных средств

Дебет 10 «Материалы»

Кредит  91 «Прочие доходы и расходы» - 39900 руб.

   получен доход от ликвидации объекта основных средств –

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит  99 «Прибыли и убытки» - 39900 руб.

        При разборки и оценки второго объекта – КАМАЗ 55102 (Приложение 9), выявлено: двигатель, стоимостью 3000 руб.; подрамник – 1500 руб.; платформа – 500 руб.; гидросистема – 500 руб.; металлолом – 1500 руб.

        При ликвидации третьего объекта основных средств – Прицепа ГКБ 8350 [Приложение 7],  приходуется только металлолом, стоимостью 3000 руб.

       Проводки по этим двум выбывшим  объектам будут аналогичны предыдущему.

       Аналитический учёт  ведётся по отдельным инвентарным объектам. 

2.3 Учёт амортизации основных средств

          Особенность функционирования основных средств, связанная с сохранением в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определения величины амортизации. Эта величина показывает размер снашивания или уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.

       Учет амортизации в организации по объектам ее начисления ведется в соответствии с действующим Положением ПБУ 6/01, в котором определен порядок начисления амортизации основных средств. Этот порядок предусматривает, что стоимость объектов основных средств, к которым относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, погашается путем начисления амортизации.

        Начисление амортизации и распределение начисленных сумм по источникам формирования осуществляются самой организацией.

        Амортизация в ОАО «Транспортник» начисляется по основным средствам, находящимся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Объектами начисления амортизации служат основные средства, учитываемые на счетах 01 «Основные средства».

        Если основные средства работают не в полную силу, а временами вообще не используются, их все равно можно амортизировать. Разрешение на это дал Минфин России в письме от 06.09.2007 г. Правда, простои должны быть целесообразными с экономической точки зрения. В своем письме сотрудники Минфина впервые указали, что экономическую целесообразность простоя должны определять налоговые органы. Конкретных критериев при этом чиновники не привели. Однако ранее специалисты Минфина России и ФНС России называли несколько случаев, когда простои считаются обоснованными: простой, вызванный ремонтом основного средства; простой, возникший из-за сезонного характера деятельности, и простой основных средств в подготовительный период, если он является частью производственного цикла. На эти примеры можно ориентироваться и сейчас [10].

        Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания списываются на затраты производства (расходы на продажу) в момент их приобретения [9 С.18].

        Согласно учётной политики организации ОАО «Транспортник»,  основные средства, стоимостью не более 10000 руб. списываются на затраты (Приложение 1).   

        При формировании амортизационной политики организации важным моментом является установление сроков полезного использования объектов основных средств.

        Срок полезного использования — период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком [7 С.202].

        Срок фактической эксплуатации  основных средств, ОАО «Транспортник»  определяет самостоятельно.

        В соответствии с Положением по учету основных средств организация самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся: линейный способ; способ уменьшаемого остатка: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

       Начисление амортизации объектов  основных средств можно осуществлять  одним из следующих способов:

1. Линейный способ.
2. Способ уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
4. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ)

        В учётной политике ОАО «Транспортник», сказано, что амортизационные начисления ведутся линейным методом.

        Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления. При линейном способе — на основе первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

         Сумма начисленной амортизации в ОАО «Транспортник» по объекту основных средств отражается в учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

        По данным анализа счёта 02 за  2007г. (Приложение 18) и карточке счёта 02 за 2007г (Приложение 19), составим характеристику счёта. 

Дебет                     Счёт 02 «Амортизация основных средств»                     Кредит

 

       В октябре 2006 года организация ОАО «Транспортник» купила основное средство, компьютер, стоимостью без НДС 14674руб. 45 коп.

       Организация определила срок  полезного использования компьютера - 5 лет.

        Начисление амортизации по объекту основных средств начался с 1-го ноября 2006г.       

        Норма амортизации составляет 20%.

        Ежемесячная сумма амортизации составляет 1/12 годовой нормы, и равна 240 руб. 56 коп.

         В бухгалтерском учете организации, начисление амортизации отражается на счетах следующим образом: (Приложение 18,19)

   на сумму амортизации по объекту основных средств —

Дебет 25 «Общепроризводственные расходы»,

Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 240,56 руб.

       В 2007г. организация ОАО «Транспортник» проводила списание трёх основных средств, в следствии физического износа.

        В бухгалтерском учёте эти  операции отражаются следующим  способом: (Приложение 18,19)

 списана амортизация по выбывшим объектам –

Дебет 02 «Амортизация основных средств» субсчёт 01 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» субсчёт 02 «Выбытие основных средств»-

241453,6 руб. 

2.4 Инвентаризация основных средств

        Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведением инвентаризации.

     В соответствии со ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 6/01 количество проводимых в отчетном году инвентаризаций основных средств, даты их проведения и перечень проверяемых объектов определяются самой организацией [1 С. 16]. Однако инвентаризация основных средств может осуществляться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет, исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:

  а) при передаче объектов основных средств в аренду, при их выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

  б) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, имея в виду, что организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) производить переоценку основных средств по восстановительной стоимости;

  в) при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

  г) при установлении фактов недостачи, хищения, злоупотребления или порчи имущества;

  д) в случаях пожара, стихийных бедствий, других чрезвычайных ситуаций;

  е) при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях в соответствии с законодательством;

  ж) при проведении переоценки основных средств по решению организации собственника (не чаще одного раза в год) на начало года;

  з) при передаче организаций, их структурных подразделений, 
а также зданий и сооружений другому собственнику [2 с. 16].

     Инвентаризация в ОАО «Транспортник» проводится 1 раз в год, постоянно действующей комиссией, утвержденной приказом руководителя организации: главный бухгалтер, председатель комиссии – Шумакова С. А., начальник ремонтной мастерской – Агафонов С. А., главный экономист – Лысых К. А., заместитель главного бухгалтера – Панарина В. Н. и кладовщик – Коршикова Н. В. Лицо, ответственное за сохранность основных средств – начальник ремонтной мастерской – Агафонов С. А. Комиссия проверяет наличие и использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество (оборудование, машины и т. д.) и составляет инвентаризационную опись основных средств. При инвентаризации недвижимости (зданий, сооружений и т. п.), а также земельных участков комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности на это имущество.

     Инвентаризационная опись в ОАО «Транспортник» составляется по структурным подразделениям. При этом по неиспользуемым объектам составляется отдельная опись. Все описи подписываются членами комиссии, материально ответственными лицом и передаются в бухгалтерию.

        Последняя инвентаризация в ОАО  «Транспортник», проводилась в декабре 2007г. В ходе инвентаризации было составлено 6 инвентаризационных описей, по разным структурным подразделениям. Два объекта основных средств, КАМАЗ 5320 и Прицеп были списаны в мае 2007 и в инвентаризационную опись не попали. Другое основное средство, которое было списано в сентябре 2007г. в организации, подлежало инвентаризации. Этот объект находится в основном подразделении, по которому была составлена инвентаризационная опись №1  от 10.12.2007 (Приложение 12).   Было установлено, что фактическое наличие составляет 240765,7 руб. и равняется данным бухгалтерского учёта – 240765,7 руб. Это означает, что нет излишек и нет недостачи.

      Другое основное средство –  компьютер, отражено в инвентаризационной описи №6 от 10.12.2007 (Приложение 13), из которой видно, что фактическое наличие (14674,45 руб.) соответствует данным бухгалтерского учёта (14674,45 руб.), что также означает отсутствие излишек и недостачи.

  Если  в процессе инвентаризации установлено, что по отдельным объектам основных средств изменилась первоначальная стоимость, например, пристройка новых помещений, надстройка этажей или снос некоторых конструктивных элементов, которые не нашли отражения в бухгалтерском учете, то комиссия должна на основе соответствующих документов определить увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости объекта и отразить в описи. При этом необходимо составить акт и указать причины и лиц, виновных в несвоевременном отражении соответствующих изменений в учетных регистрах.

  Основные  средства, непригодные к эксплуатации вследствие полной амортизации, порчи, показываются в отдельной описи, где приводится информация о времени их ввода в эксплуатацию и о причинах непригодности.

         Излишки основных средств подлежат оприходованию по рыночной стоимости (на дату проведения инвентаризации) как неучтенные основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» и отражаются на финансовых результатах хозяйственной деятельности организации по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

        Недостачи основных средств списываются за счет виновных лиц по дебету счета 73 «Расчета с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и кредиту счета 01 «Основные средства». А при отсутствии виновного лица основные средства списываются дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».