Учёт движения основных средств

        Для правильной организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту (отдельно стоящему зданию с его внутренними коммуникациями и надворными постройками, обособленному сооружению, станку или аппарату с приспособлениями, приборами, индивидуальным ограждением, системами управления и контроля и т. п.), находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер (серия номеров, например, для автоматизированных производственных систем), который пробивается на металлическом жетоне или наносится на объект масляной краской. Инвентарные номера имеют кодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвентарный номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации в данной организации. Он проставляется на всех первичных документах (или машиночитаемых носителях), оформляющих наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет. По арендованным объектам учет может осуществляться по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

       В настоящее время аналитический учет базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, разработанных Госкомстатом РФ (утверждений остановленном Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7).

        Для первичного учета основных средств ОАО «Транспортник» использует следующие унифицированные формы:  «Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)» (ф. № ОС-1) (Приложение 3) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших за плату от других организаций. На первой странице акта указано: организация-получатель – ОАО «Транспортник», организация-сдатчик – ООО «Всё для офиса», номер документа – 36, дата составления – 04.10.2006, дата принятия к учёту – 04.10.2006, объект основных средств – компьютер, инвентарный номер - 124. На второй странице акта, в организации, нет никаких записей. На третьей странице акта о приёмке-передаче объектов основных средств, стоят подписи главного бухгалтера и бухгалтера  организации ОАО «Транспортник». Акт используется для учета ввода объектов в эксплуатацию.      

         Для списания объекта основных средств, в частности для списания автомобиля КАМАЗ, ОАО «Транспортник» использует Акт № на списание машин, оборудования и транспортных средств (Приложение 7). На титульной стороне акта указывается: сельхозпредприятие – ОАО «Транспортник», дата – 24.09.2007, первоначальная стоимость объекта – 8253587руб., сумма износа – 8253587руб. Также указаны члены комиссии: председатель комиссии, начальник колонны – Данилов В. В.; начальник ремонтной мастерской – Агафонов С. А. и главный экономист – Лысых К. А. Далее указана техническая характеристика объекта: марка – КАМАЗ 55102, самосвал, год выпуска – 1985, двигатель № 780363, шасси № 178618, государственный номер – Е 035 ВА 31 RUS, число производимых ремонтов – 12, последний ремонт производился -  07.10.2006г., в работе не участвует с 03.03.2007г., пробег автомобиля – 812689 тыс.км., пробег за последние два года – 22 тыс.км. На обратной стороне акта  указано: техническое состояние узлов и агрегатов, далее даётся перечень документов, предъявленных комиссии – ПТС, свидетельство о регистрации, доверенность. В конце показан расчёт результатов от ликвидации объекта. Подписан председателем комиссии и главным бухгалтером. Акт №3 на списание машин, оборудования и транспортных средств составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй — остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания.

       «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (ф. № ОС-6) применяется для пообъектного учета всех видов основных средств (Приложение 4). На лицевой стороне инвентарной карточки указывается: организация – ОАО «Транспортник», дата составления – 31.10.2006, первоначальная стоимость объекта – 14674 руб. 45 коп. акт о вводе в эксплуатацию – октябрь 2006г. На оборотной стороне инвентарной карточки стоит подпись бухгалтера, который заполнил карточку. Заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление.

        Основным первичным документом по расчётам с поставщиками и подрядчиками у организации ОАО «Транспортник» является счёт-фактура, в которой указано: наименование продавца – ООО «Всё для офиса», его адрес, ИНН, КПП; грузоотправитель – ООО «Всё для офиса», его адрес; грузополучатель – ОАО «Транспортник», его адрес; покупатель – ОАО «Транспортник», его адрес, ИНН, КПП. Также в документе указывается наименование товара, единица измерения, цена за единицу измерения, стоимость товара всего без налога, налоговая ставка, сумма налога, стоимость товаров всего с учётом налога, страна происхождения, номер таможенной декларации. Подписана руководителем организации и главным бухгалтером (Приложение 5). Счёт фактура оформляется в двух экземплярах, один остаётся у продавца, второй направляется покупателю.

        Документом, подтверждающим перемещение объекта является товарная накладная (Приложение 6). В этом документе, на первой странице указано: поставщик – ООО «Всё для офиса», плательщик – ОАО «Транспортник», номер документа – 4216, дата составления – 04.10.2006г., а затем идёт перечень объектов, составляющих компьютер, единица измерения, количество, цена за единицу товара, сумма без учёта НДС, ставка НДС, сумма НДС, сумма с учётом НДС. На второй странице товарной накладной отмечено, что товарная накладная имеет приложение на 2 листах и содержит 12 порядковых номеров записей, сумма – 17315 руб. 84 коп. Подписана товарная накладная главным бухгалтером, лицом, который разрешил отпуск и лицом, который произвёл отпуск.

       Пообъектный учет основных средств у ОАО «Транспортник» ведется бухгалтерией на инвентарных карточках на бумажных или машиночитаемых носителях информации. Они открываются отдельно на каждый объект.  

2.2 Аналитический и синтетический учёт поступления и выбытия основных средств

       Для учета основных средств рабочим планом счетов организации ОАО «Транспортник» предусмотрен ряд синтетических счетов: 01 «Основные средства»,02 «Амортизация основных средств», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

         Синтетический учет поступления основных средств.

       Основные средства могут поступать в организацию различными способами:

- самостоятельно  созданные (сооружения и изготовления)

-  покупка

- внесения учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал

- получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления

- по бартеру.

        За рассматриваемый период, в  ОАО «Транспортник», основные средства поступали только в результате покупки.

        Для учёта основных средств  используется активный инвентарный  счёт 01 «Основные средства». По  дебету учитывается первоначальная  стоимость принятых к учёту объекта, а также увеличенная в результате дооборудования, реконструкции или переоценки. По кредиту счёта отражается стоимость выбывших основных средств. Дебетовое сальдо отражает наличие основных средств в организации на начало и конец периода.

       Согласно анализу счёта 01 (Приложение 10), и карточке счёта 01 за 2007г.  (Приложение 11), составим характеристику счёта 01 «Основные средства»: 

Дебет                                Счёт 01 «Основные средства                                 Кредит

 
 

         При приобретении объекта, первоначальная стоимость формируется из суммы денежных средств, уплаченных продавцу, за исключением НДС, а также специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, регистрационных сборов, пошлин и других аналогичных платежей, производимых в связи с переуступкой прав на объект, таможенных пошлин и невозмещаемых налогов.

         Для учета налога на добавленную стоимость (НДС) при осуществлении вложений во внеоборотные активы используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств», на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств, включая отдельные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

        В организацию ОАО «Транспортник» за 2006-2007гг. поступил только один объект основных средств – компьютер.

        Согласно счёт-фактуре (Приложение 5) и товарной накладной (Приложение 6), можно сделать следующие проводки:

   поступление объекта основных средств от поставщика –

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 14674,45 руб.

   начислен НДС – 

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 2641,39 руб.

   принятие объекта основных средств  к учёту – 

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 14674,45 руб. 

Синтетический учет выбытия основных средств.

       Списанию с    бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.

        В данной организации основные  средства выбывали только в следствии физического износа.

        Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет 2 «Выбытие основных средств». По его дебету отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации.

         Для определения непригодности основных средств, а также для оформления документации на списание таких объектов в ОАО «Транспортник» создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых включаются главный бухгалтер, председатель комиссии, начальник ремонтной мастерской, главный экономист, заместитель главного бухгалтера, кладовщик, лицо, ответственное за сохранность основных средств – начальник ремонтной мастерской. Комиссия осуществляет следующие функции:

• осматривает ликвидируемые объекты с использованием технической документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;
• определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;
• устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и т. п.);
• выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодательством;
• устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по ценам возможной реализации;
• осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов и сдачей их на склад;
• составляет акты на списание объектов типовой формы.

      В 2007 году в организации ОАО «Транспортник» было списано три основных средства: два КАМАЗа и прицеп, в связи с их физическим износом.

        Согласно акту №1 на списание  машин, оборудования и транспортных  средств (Приложение 8), после разборки и оценки отдельных деталей КАМАЗа 5320, комиссией были выявлены следующие материальные ценности: двигатель, на сумму 19000руб; коробка переключения передач – 12000 руб.; задний мост – 50000 руб.; передний мост – 2400 руб.; металлолом – 1500 руб.

        При списании объекта по окончанию  срока службы в результате  физического износа, на основании акта №1 на списание машин, оборудования и транспортных средств (Приложение 8), и анализа счёта 01 (Приложение 10), составляются проводки:

  списывается  балансовая стоимость выбывшего  объекта – 

Дебет 01 «Основные средства» субсчёт 02 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» субсчёт 01 «Собственные основные средства» - 121986,2 руб.

   списывается амортизация – 

Дебет 02 «Амортизация основных средств» субсчёт 01 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» субсчёт 02 «Выбытие основных средств»-

121986,2 руб.

   приходуются материалы от ликвидации КАМАЗа –