Учёт амортизации основных средств

 

    При оценке качественных показателей использования  основных производственных средств  можно сделать следующие выводы. Прослеживается увеличение фондоотдачи на 0,0029 руб. на один рубль выручки от реализации (100,8%) к уровню базисного года, следовательно, фондоемкость одного рубля продукции уменьшилась с 2,8042 до 2,7814 руб. Показатель амортизациотдачи связан с фондоотдачей и также подчеркивает улучшение использования основных средств, так как отмечается повышение  показателя на  0,0234 руб. к предыдущему году. Величина амортизации на один рубль реализованной продукции уменьшилась на 0,0505 руб. Из таблицы 1 видно, что темп прироста реализованной продукции составил 21,3%, а темп прироста величины основных средств – 17,2%.

    Согласно  действующей учетно-экономической  политике, определенной приказом ОАО «Бобруйский комбинат хлебопродуктов», в отчетном периоде ранее принятая автоматизированная форма бухгалтерского учета была сохранена при условии сохранения нормативных актов. Бухгалтерский учет велся на основе типового плана счетов с внутренней разбивкой по субсчетам согласно классификатора и кодам аналитического учета. 
 

2.2   Техника начисления амортизации основных средств 
 

    Расчет  амортизации в январе производят по проверенным на начало года данным о наличии основных средств. По состоянию  на 1 января проводится и переоценка основных средств. За остальные месяцы года амортизацию начисляют с учетом поступления и выбытия основных средств в предшествующем месяце, корректируя сумму ранее начисленных амортизационных отчислений. Амортизация начисляется независимо от того, прибыльно или убыточно работает предприятие.

    Объектами начисления амортизации не являются:

   - земля и отдельные объекты  природопользования;

   - библиотечные фонды, музейные  и художественные ценности;

   - многолетние насаждения, не достигшие  эксплуатационного возраста;

   - экспонаты животного мира в  зоопарках;

   - основные средства государственных  организаций, находящиеся за границей.

    Начисление  амортизации не производится:

   - по  объектам, находящимся на реконструкции,  модернизации, техническом перевооружении с полной или частичной их остановкой;

   - по  объектам, не введенным в эксплуатацию  или находящимся в запасе.

    При сезонном использовании амортизируемых объектов, используемых в предпринимательской  деятельности, годовая сумма амортизационных  отчислений включается в издержки производства и расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в  году; по судам и перегрузочному оборудованию - в течение навигационного периода исходя из планового количества навигационных дней.

    Если  сумма, оставшаяся недоамортизированной на начало последнего месяца начисления амортизации, отклоняется от суммы  амортизационных отчислений, произведенных  в предыдущих месяцах текущего года, то с целью полного и своевременного погашения стоимости объекта  основных средств она подлежит отнесению  на издержки производства, расходы  на реализацию, включению в состав операционных или внереализационных  расходов (у индивидуального предпринимателя, не принявшего решения о ведении  бухгалтерского учета, - в расходы) в  полном объеме в этом месяце.

    В случае завершения начисления амортизации  объектов основных средств или нематериальных активов, амортизируемая стоимость  которых определена за вычетом их амортизационной ликвидационной стоимости, и невозможности возмещения последней посредством реализации указанных объектов в году, в котором была завершена их амортизация, комиссия осуществляет пересмотр размера амортизационной ликвидационной стоимости по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

    В настоящее время начисление амортизации  на предприятиях производится на основании Инструкции  о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, утвержденного постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02. 2009 г. № 37/18/6 (далее - Инструкция), с изменениями от 30.09.2010 № 141/106/28 одним из следующих способов:

    - линейный способ начисления амортизации; (применяется на ОАО «Бобруйский  комбинат хлебопродуктов».

    Линейный  способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации  по объектам основных средств.

     Норма амортизационных отчислений, определяемая в зависимости от срока действия (полезного использования) объекта, рассчитывается по формуле:

                        ,                                                                (2.1)

     где Nг - годовая норма амортизационных отчислений,

           Т – срок полезного использования.

      Сумма амортизационных отчислений при  определении пропорционально объему продукции (работ, услуг) рассчитывается по формуле:

             ,                                 (2.2)

      где Сг – годовая сумма амортизации,

            Са – стоимость активов,

            Вп -  выпуск продукции плановый,

            Вф – выпуск продукции фактический.

    - нелинейный способ начисления  амортизации:

    а) суммы чисел лет,

    б) уменьшаемого остатка;

      При нелинейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений рассчитывается от амортизируемой стоимости методом  суммы лет или методом уменьшающегося остатка с коэффициентом ускорения  до 2,5 раз. Нормы начисления амортизации  в первом и в каждом из последующих  лет срока полезного использования  объекта могут быть различными.

      При применении метода суммы лет определение  годовой суммы амортизационных  отчислений производится следующим  образом:

                         ,                                 (2.3) 

      Где ЧЛ – число лет, остающихся до конца срока полезного использования,

              СЧЛ – сумма чисел лет. 

                               ,              (2.4) 

      где Спи – выбранный организацией самостоятельно срок полезного использования.

      При методе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисленной амортизации  рассчитывается исходя из определяемой на начало отчётного периода недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза) принятого организацией.

      Амортизационные отчисления за год определяются следующим  образом:

                                                                                       (2.5) 
 
 
 
 
 

      где АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

             На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения по формуле:

                                                                                    (2.6)

      где СПИ – срок полезного использования объекта основных средств;

            K – коэффициент ускорения.

      В последний год эксплуатации основных средств величина амортизационных  отчислений равна недоамортизованой  стоимости основных средств (без  умножения на норму амортизации).

      Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Амес) расчитывается ежегодно исходя из годовой суммы амортизационных  отчислений по формулам:

                                                                          (2.7) 
 
 
 
 
 

        где 12 – количество месяцев в году.

     - производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенный в текущем (отчётном) периоде (ОПРi), к ресурсу объекта.

    Под ресурсом объекта (ΣОПРi) понимается количество продукции в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

    Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчётном периоде  по  следующей формуле:

                                                                                   (2.8)

      где АОi – сумма амортизационных отчислений в отчётном периоде;

          АС – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

           ΣОПРi – прогнозируемый объём выпуска продукции в течение всего срока эксплуатации;

          i=1,…n – годы срока полезного использования объекта;

          ОПРi – объём выпуска продукции в отчётном периоде.

    Начисление  амортизации основных средств на ОАО «Бобруйский комбинат хлебопродуктов» (линейным  способом) начинается с  первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к  бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта (либо его списания с бухгалтерского учета).

    Как было сказано, выше линейный способ заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.[3; с.51]

    Норма амортизации зависит от стоимости, срока службы, условий эксплуатации, уровня НТП, государственной экономической  политики. В зависимости от норм амортизации определяется величина амортизационного фонда. Амортизационный  фонд создается путем перечисления ежегодных амортизационных отчислений от выручки реализованной продукции  на специальный счет.

    Сумма амортизации включается в издержки производства (обращения) и возвращается организации в составе выручки  за реализованную продукцию (работы, услуги). Организации, таким образом, получают возможность устаревшие объекты  основных средств и нематериальных активов списывать и приобретать  новые, более современные высокопроизводительные средства, а также возводить здания, сооружения.

     Однако  объекты основных средств обычно приобретаются на протяжении всего  года, следовательно, надо сформулировать правила для определения величины амортизационных отчислений в подобных ситуациях. Ниже приводятся наиболее часто  используемые варианты:

     Начисление  амортизации по полному ближайшему месяцу. По приобретенному 15 числа любого месяца или ранее объекту амортизации  начисляется полностью за этот месяц. По объекту, приобретенному позднее 15 числа любого месяц, амортизация  за этот месяц не начисляется.