Учёт амортизации основных средств

     Нормативный срок службы основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенных в действующую классификацию. По видам основных средств, не включенных в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической документации (технические паспорта и др.), а при ее отсутствии — экспертным путем. Нормативный срок службы основных средств, бывших в эксплуатации, определяется с момента их ввода в эксплуатацию первым балансодержателем или собственником.

     Нормативный срок службы по нематериальным активам, не используемым в предпринимательской  деятельности, определяется исходя из срока службы, устанавливаемого патентами, лицензиями и другими документами. При невозможности определения нормативного срока службы норма амортизации рассчитывается на 10 лет (но не более срока деятельности организации), а по товарным и фирменным знакам на срок 20 лет.

     В плане счетов для учёта амортизационных  отчислений и накопления суммы амортизации  предназначен  счёт 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный (контрактивный) счёт, на котором  могут открываться субсчета, предусмотренные  рабочим планом и закреплённые в  учетной политике субъекта хозяйствования:

     02/1 «Амортизация собственных основных  средств»;

     02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых (полученных по договору лизинга)  основных средств» - если по договору  аренды (лизинга) они учитываются  на балансе арендатора (лизингополучателя).

     Кредитовое  сальдо по счёту 02 «Амортизация основных средств», отражает величину амортизации  основных средств, которые числятся на счёте 01 «Основные средства».

     Организации при принятии объекта основных средств  к бухгалтерскому учёту самостоятельно определяют нормы амортизации в  соответствии с выбранным способом её начисления в рамках установленных  сроков полезного использования. Амортизация  по объектам основных средств начисляются  ежемесячно.

     Начисление  амортизации не производится:

   -по объектам, находящимся в реконструкции, модернизации, техническом перевооружении с полной или частичной их остановкой;

   -по объектам, не введённым в эксплуатацию или находящиеся в запасе. 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.2   Цели, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта амортизации основных средств 
 

     Исходя  из определения понятия «амортизация»  можно утверждать, что её цель заключается  в накоплении денежных средств, на которые  после полного износа основных средств приобретаются новые объекты.

     Задачами  бухгалтерского учета основных средств  являются:

     - контроль за сохранностью и  наличием основных средств по  местам их использования; правильное  документальное оформление и  своевременное отражение в учете  их поступления, выбытия и перемещения;

     - контроль за правильным расходованием  средств на реконструкцию и  модернизацию основных средств;

     - исчисление доли стоимости основных  средств в связи с использованием  и износом для включения в  затраты предприятия; своевременное  отражение в учете износа основных  средств;

     - контроль за правильностью определения  фондоотдачи и эффективностью  использования рабочих машин,  оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других  основных средств;

     - точное определение результатов  от ликвидации объектов основных  средств;

     - обеспечение данными для исчисления  платы за основные производственные  средства.

     Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и  движения основных средств, ежемесячных  расчетов амортизации основных средств  и учета затрат по их ремонту.

       Основная задача амортизации  - распределить стоимость материальных  активов длительного пользования  на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

       Во-первых, все материальные активы  длительного пользования, кроме  земли, имеют ограниченный срок  эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств, невзирая на возможный срок их службы.

     Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

     В-третьих, амортизация не является процессом  оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

     Основная  функция амортизации – обеспечение  воспроизводства, восстановления основных средств.

     Вторая  функция – учетная.

     Кроме того, амортизация выполняет и  стимулирующую функцию, так как  предусматривает наиболее полное использование  основных средств: чем дольше по времени  функционирует оборудование, тем  больше производится продукции и  тем скорее будет перенесена стоимость  основных средств. Это позволит уменьшить  их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

     Бухгалтерский учёт амортизации основных средств, осуществляется в соответствии с  Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённой постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 г. № 37/18/6.[2; с. 3]

     Документ  определяет условия регулирования процесса воспроизводства основных средств и нематериальных активов организациями и индивидуальными предпринимателями путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением соответствующих способов и правил.

     Наиболее  важным является то, что субъектам  хозяйствования дано право до завершения установленного срока амортизации объектов, числившихся в составе основных средств и нематериальных активов до 1 июля 2009 г., осуществлять амортизацию в соответствии со старым порядком начисления амортизации этих объектов, установленным организацией (индивидуальным предпринимателем) с соблюдением норм законодательства, действующего до указанной даты.

     Данный  документ гласит, что амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя:

        -распределение амортизируемой стоимости  объектов основных средств и  нематериальных активов между  отчетными периодами, составляющими  в совокупности расчетный (ожидаемый)  срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно  в соответствии с настоящей  Инструкцией;

        -систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся  к данному отчетному периоду  части стоимости используемых  объектов основных средств и  нематериальных активов.

     Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся  в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации.

     Типовые унифицированные формы первичной  учетной документации разрабатываются  и утверждаются министерством финансов Республики Беларусь.

     Первичные документы, форма которых не предусмотрена  в альбомах, должны содержать следующие  обязательные реквизиты:

     - наименование, номер документа, дату  и место его составления;

     - содержание и основание совершения  хозяйственной операции, ее измерение  и оценку в натуральных, количественных  и денежных показателях;

     - должности лиц, ответственных  за совершение хозяйственной  операции и правильность ее  оформления, их фамилии, инициалы  и личные подписи.

     Специализированные  бланки учета разрабатываются и  утверждаются ведомственными инструкциями, согласованными с Министерством  финансов.

     Необходимо  отметить, что постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 года №168 утверждены типовые унифицированные  формы первичной учетной документации по учету амортизации   основных средств и нематериальных активов и подлежат применению всеми организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности. 
 

3.    Зарубежный опыт амортизации бухгалтерского учёта амортизации основных средств

 
 

     На  зарубежных предприятиях под амортизацией понимается часть постоянных издержек, которая складывается путём распределения  единовременных затрат на приобретение основного капитала на несколько  периодов его использования. При  этом используется несколько методов  расчёта величины амортизации: амортизация  по остаточной стоимости; амортизация  по объёму производства.

     Основные  средства, нематериальные активы, деловая  репутация (цена фирмы) и расходы  на исследования и разработки амортизируются в соответствии с Международным  стандартом финансовой отчетности» (далее -МСФО)-16 «Основные средства», МСФО-22 «Объединения компаний», МСФО-38 «Нематериальные  активы», МСФО-4 «Учет амортизации».

     Стандарт  МСФО-4 «Учет амортизации» содержит следующие разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок  полезного использования», «Ликвидационная  стоимость», «Методы амортизации» и  т.д.

     В вышеуказанном стандарте дается определение амортизации как  распределения амортизируемой стоимости  актива на рассчитанный срок его полезного  использования. В связи с этим задачей данного процесса является распределение стоимости материального  актива длительного пользования  на издержки в течение предполагаемого  срока эксплуатации на основании  применения систематических и рациональных записей, то есть это процесс распределения, а не оценки.

     Данное  положение подтверждается следующими аспектами:

     1.Все  материальные активы длительного  пользования, кроме земли, имеют  ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы  стоимость этих активов должна  распределяться на издержки в  течение всех лет их эксплуатации. Основной причиной ограниченности  срока служба активов является  физический и моральный износ  в процессе использования и  эксплуатации.

     2.Термин  «амортизация», используемый в  учете, понимается не как износ  или снижение рыночной стоимости  объектов в течение данного  времени, а как описание рыночной  стоимости производственных активов  в течение времени их полезного  функционирования. Термины употребляются  для отражения постепенного списания  стоимости основных средств на  издержки.

     3.Амортизация  не является процессом оценки  стоимости. К факторам, влияющим  на величину амортизационных  отчислений, относят: