Учетная политика

      Способ  оценки незавершенного производства также  должен быть зафиксирован в учетной политике ОАО «Пигмент».

      В соответствии с пунктом 64 Положения  по ведению бухгалтерского учета  незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

• по фактической производственной себестоимости;
• по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

      Организации, осуществляющей массовое или серийное производство, следует закрепить  в учетной политике один из указанных выше способов оценки незавершенного производства.

      Учет  расходов будущих периодов

      Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском  балансе отдельной статьей как  расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета).

      В целях унификации учета расходов возможно установить единый перечень затрат, подлежащих отнесению в состав расходов будущих периодов. В данный перечень следует включить наиболее распространенные (типичные для организации) расходы, которые могут быть отнесены к нескольким отчетным периодам.

      Кроме того, следует установить порядок  признания расходов будущих периодов в себестоимости реализованной  продукции (товаров, работ, услуг). Данный порядок может быть единым для  всех категорий расходов, а может  и отличаться в зависимости от категории расходов.

      Таким образом, при утверждении учетной  политики ОАО «Пигмент», на будущий  год следует закрепить методы:

• определения срока, к которому относятся расходы будущих периодов;
• списания расходов будущих периодов.

      При утверждении учетной политики организации следует закрепить способ признания управленческих расходов в себестоимости продаж:

• в периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;
• путем распределения по объектам учета затрат.

      По  нашему мнению, наиболее рациональным является применение второго метода, который позволяет признавать общехозяйственные расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг в периоде их признания без распределения данных расходов на остатки незавершенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных. Кроме того, применение данного варианта снижает трудоемкость учетного процесса.

      Порядок признания коммерческих расходов не нашел свое отражение в учетной  политике.

      При закреплении в учетной политике положений, касающихся организации учета расходов на продажу, необходимо определить следующие моменты:

• перечень расходов, подлежащих учету в составе расходов на продажу;
• порядок их признания в себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг (единовременно или частично);
• порядок распределения расходов на продажу (при частичном списании).

      По  нашему мнению, наиболее рациональным является применение порядка, предусматривающего единовременное признание расходов на продажу в себестоимости проданной  продукции, товаров, работ, услуг в периоде их признания без их распределения.

      Признание доходов от обычных видов деятельности в целях бухгалтерского учета  не нашло своего отражения в учетной  политике исследуемого предприятия.

      Согласно  пункту 4 ПБУ 9/99 доходы организации  в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;
• операционные доходы;
• внереализационные доходы.

      Для целей бухгалтерского учета организация  самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

      Анализ  положений ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 позволяет  говорить, что распределение доходов  по видам, а следовательно, и расходов, основывается на определении предмета деятельности организации. Поступления всегда будут признаваться доходом от обычных видов деятельности, если их получение связано с предметом деятельности организации. Поступления, которые не связаны с предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

      При утверждении учетной политики организации  необходимо установить следующее:

• перечень видов деятельности;
• критерии квалификации видов деятельности как предмета деятельности (в случае появления новых видов деятельности в течение отчетного периода или развития уже имеющихся).

      Правила признания выручки в бухгалтерском  учете установлены положениями  пункта 12 ПБУ 9/99. Согласно данной норме  выручка признается в бухгалтерском  учете при наличии следующих условий:

      а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

      б) сумма выручки может быть определена;

      в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

      г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана);

      д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

      Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

      Вместе  с тем в соответствии с пунктом 13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку  от выполнения работ, оказания услуг, продажи  продукции с длительным циклом изготовления:

• по мере готовности работы, услуги, продукции;
• по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

      Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного  изделия признается в бухгалтерском  учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

      При этом в отношении разных по характеру  и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация  может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы  признания выручки, предусмотренные рассматриваемой нормой.

      По  нашему мнению, возможно закрепление  одного, постоянно применяемого организацией способа признания выручки, с  указанием, что если в отношении  какой-либо продукции, работы или услуги организация решит применять иной способ признания выручки, то данное решение оформляется отдельным распорядительным актом (приказом, распоряжением и т. п.).

Заключение

      Правовое  регулирование бухгалтерского и  налогового учета осуществляется, как  правило, посредством императивных (обязательных) норм, наличие которых исключает возможность выбора способа учета организацией при отражении фактов хозяйственной деятельности и определения налоговых обязательств.

      Однако  наряду с обязательными нормативно-правовыми  предписаниями, отдельными нормами участникам хозяйственных отношений предоставлена возможность определенного выбора в установлении отдельных правил учета, то есть самостоятельного избрания организацией-налогоплательщиком тех или иных методов бухгалтерского и налогового учета. В большинстве случаев осуществление такого выбора является обязательным для налогоплательщика, а его отсутствие может вызвать неблагоприятные финансовые последствия.

      Такая самостоятельность реализуется  организацией путем формирования, принятия и утверждения учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения, оформляемых в виде единого либо отдельных документов (как правило, Положений). Данные Положения об учетной политике организации - документы, в которых закрепляется порядок организации и ведения бухгалтерского и налогового учета в организации в случаях, предусмотренных законодательством.

      В сфере налоговых отношений учетная  политика также приобретает характер мощного финансового инструмента, посредством которого налогоплательщик может регулировать и оптимизировать свои налоговые обязательства.

      В работе нами освещены общие и проблемные вопросы формирования учетной политики, проанализированы организационно-технические  и методологические аспекты учетной  политики ОАО «Пигмент» для целей бухгалтерского учета, рассмотрены способы ведения бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, доходов и расходов организации.

      Анализ  положений учетной политики ОАО  «Пигмент» позволил нам сделать  следующие выводы:

1. учетная политика исследуемого предприятия разработана с учетом требований таких нормативных документов, как: Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129 ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29  июля 1998 года № 34н; Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного  приказом Минфина России от 9 декабря  1998 года № 60н.;
2. учетная политика предприятия сформирована с учетом определенных предположений - допущений (имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, временной определенности фактов);
3. учетная политика ОАО «Пигмент» содержит рабочий план счетов, формы первичных документов, порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации и порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями.

      Однако  ряд положений, касающихся ведения  учета внеоборотных и оборотных активов не нашли отражение в учетной политике ОАО «Пигмент». Это в частности относится к способу оценке нематериальных активов, порядку определения срока их полезного использования, способу и срокам списания расходов по НИОКР, переоценке основных средств, оценке незавершенного производства, способам списания МПЗ в производство и др.

      Нами  в работе дана оценка эффективности  той учетной политики, которая  сформирована на предприятии и предложены рекомендации по ее улучшению. В частности мы рекомендуем следующее:

1. при списании МПЗ выбрать единый способ списания материалов в двух учетах - налоговом и бухгалтерском;
2. при оценке незавершенного производства учитывать его в бухгалтерском учете так же, как и в налоговом - по прямым расходам. Однако сблизить два вида учета в этом случае вряд ли удастся, так как не всегда расходы, которые в бухгалтерском учете являются прямыми, таковыми и являются и в налоговом учете;
3. при учете общехозяйственных расходов, мы советуем, в бухгалтерском учете списывать их сразу в дебет счета 90. Это позволит сблизить два вида учета;
4. по сомнительным долгам в бухгалтерском учете рекомендуем применять те же правила формирования резерва, что и в налоговом учете. Ведь действующее законодательство этого не запрещает. А это в свою очередь позволит использовать данные бухгалтерского учета при расчете налога на прибыль.