Учетная политика

      По  нашему мнению, операции по начислению амортизации нематериальных активов  целесообразно отражать в бухгалтерском  учете с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Применение данного метода позволяет в регистрах синтетического учета видеть первоначальную стоимость нематериальных активов и сумму начисленной амортизации. Кроме того, данный метод является традиционным и используется во многих организациях в течение продолжительного периода времени.

      В учетной политике анализируемого предприятия  не прописаны способ и сроки списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам.

      Согласно  пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 115н, списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе (НИОКР) производится одним из следующих способов:

• линейным;
• способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

      Срок  списания данных расходов определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования  полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских ихтиологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

      Способ  списания расходов устанавливается  в отношении каждой конкретной выполненной  научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работы.

      Поэтому организации в учетной политике слезет закрепить положения, согласно которым определение срока использования полученных результатов работ и способа списания расходов производится при принятии к бухгалтерскому учету каждого конкретного актива.

      При этом учетной политикой, по нашему мнению, могут быть определены:

      • службы организации, ответственные за томление обоснованного заключения об ожидаемых сроках использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать доход, или об объемах продукции (работ, услуг), которые могут быть произведены с использованием результатов рассматриваемых работ;

• форма указанного заключения;
• порядок определения способа списания расходов;
• документ, которым оформляется решение об определении срока и способа списания расходов по каждой конкретной выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе. Данный документ должен утверждаться руководителем или главным инженером организации.

      Порядок оценки первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией безвозмездно, а также по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, полностью аналогичен порядку оценки первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных по этим же основаниям.

      При закреплении в учетной политике ОАО «Пигмент» порядка оценки основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, мы рекомендуем установить следующее:

      • порядок расчета стоимости указанных товаров (исходя из средней стоимости товаров за определенный период, стоимости товаров, зафиксированной в прайс-листе на дату передачи товаров, и т. п.);

• документ, которым данный расчет оформляется (на основании которого будет заполняться Акт приема-передачи основных средств и Инвентарная карточка учета объекта основных средств (формы № ОС-1 и № ОС-6 соответственно)), и лицо (службу организации), ответственное за составление расчета;
• заключение о невозможности установить стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче в счет оплаты основного средства, и лицо (службу организации), ответственное за составление данного заключения и представление его в бухгалтерию организации;
• порядок определения цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются объекты основных средств, аналогичные приобретаемым организацией;
• лицо (службу организации), являющееся ответственным за предоставление в бухгалтерию организации сведений, на основании которых производится оценка;
• документ, которым оформляется решение об определении цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются объекты основных средств, аналогичные приобретенным организацией (на основании которого будет заполняться Акт приема-передачи основных средств и Инвентарная карточка учета объекта основных средств (формы № ОС-1 и № ОС-6 соответственно)).

      По  нашему мнению, принимая решение о порядке проведения переоценки основных средств, организации необходимо учитывать следующие факторы.

      Во-первых, принцип достоверности и полноты  бухгалтерской отчетности. В целях  достоверного отражения в бухгалтерской  отчетности стоимости основных средств она должна быть отражена в бухгалтерской отчетности организации в сопоставимой оценке - исчисленной исходя либо из стоимости приобретения (первоначальной стоимости), либо из текущей (восстановительной) стоимости.

      Во-вторых, налоговые последствия.

      В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для  российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета.

      В случае дооценки объектов основных средств  их остаточная стоимость увеличивается, а, следовательно, увеличивается налоговая  база по налогу на имущество.

      Таким образом, при проведении дооценки основных средств у организации может возрасти сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет.

      Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ при проведении налогоплательщиком после вступления в силу главы 25 НК РФ переоценки стоимости объектов основных средств положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения прибыли.

      В-третьих, положения пункта 15 ПБУ 6/01, обязывающие организации, принявшие решения о переоценке основных средств, в последующем переоценивать данные основные средства регулярно.

      В-четвертых, трудоемкость процесса проведения переоценки и, возможно, значительную величину затрат.

      Таким образом, в случае принятия организацией решения о проведении переоценки основных средств мы рекомендуем  в учетной политике определить:

• периоды проведения переоценки (регулярность ее проведения):
• ежегодно;
• один раз во столько-то лет;
• иной показатель;
• группы однородных объектов основных средств:
• группы согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 (далее - Классификация основных средств);
• группы согласно постановлению Совмина СССР от 22 октября 1990 года № 1072 (далее - Постановление № 1072):
• иные группы, сформированные по представлению финансовых и технических служб предприятий.

      Если  организация принимает решение  не производить переоценку основных средств, то данный факт также должен быть отражен в учетной политике организации.

      Мы  затронули эти аспекты учета  основных средств постольку, поскольку  в учетной политике ОАО «Пигмент»  они не обозначены отдельными пунктами. В то время, как в практике предприятия операции по переоценке проводятся.

      По  нашему мнению, в целях унификации данных налогового и бухгалтерского учета, а, следовательно, уменьшения трудоемкости учета основных средств целесообразно определять сроки полезного использования объектов основных средств на основании Классификации основных средств.

      Кроме того, в учетной политике организации  необходимо предусмотреть возможность  установления сроков полезного использования  основных средств, отличных от сроков, предусмотренных Классификацией основных средств. Это касается объектов основных средств, бывших в употреблении, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, полученных (переданных) по договорам лизинга, а также, возможно, в иных случаях, установленных финансовыми и техническими службами предприятий.

      При определении сроков полезного использования  объектов основных средств следует  учитывать не только фактор уменьшения трудоемкости учетного процесса, но также фактические аспекты использования основных средств, необходимость более быстрого переноса стоимости основных средств (в целях минимизации налога на имущество и формирования источника финансирования капитальных вложений) и иные факторы.

      Порядок признания расходов на ремонт основных средств, мы считаем, ОАО «Пигмент» должен отразить в учетной политике. При этом следует выделить следующие моменты:

• применяемый порядок учета расходов на ремонт основных средств:
• в периоде фактического осуществления данных расходов;
• равномерно путем создания резерва расходов на ремонт основных 
  средств;
• равномерно путем предварительного отражения затрат на ремонт основных средств на счете учета расходов будущих периодов;
• в случае создания резерва - лицо (служба организации), ответственное за составление обоснованного и документально подтвержденного размера создаваемого резерва, а также документ, которым утверждается размер резерва;
• в случае первоначального накопления расходов на ремонт основных средств на счете учета расходов будущих периодов - порядок определения срока списания расходов.

2.2 Положения учетной политики по оценке, порядку списания и способам отражения материально – производственных запасов

      При закреплении в учетной политике порядка оценки МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, мы рекомендуем установить:

• порядок расчета стоимости указанных товаров (исходя из средней стоимости товаров за определенный период; стоимости товаров, зафиксированной в прайс-листе на дату передачи товаров, и т. п.);
• документ, которым данный расчет оформляется (на основании которых будут заполняться соответствующие первичные учетные документы), и лицо (службу организации), ответственное за составление расчета;
• форму заключения о невозможности установления стоимости товаров, переданных или подлежащих передаче в счет оплаты МПЗ, и лицо (службу организации), ответственное за составление данного заключения и представление его в бухгалтерию организации;
• порядок определения цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются МПЗ, аналогичные приобретаемым организацией;
• лицо (службу организации), являющееся ответственным за предоставление в бухгалтерию организации сведений, на основании которых производится оценка;
• документ, которым оформляется решение об определении цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются МПЗ, аналогичные приобретаемым организацией.

      ОАО «Пигмент» наряду с производственной деятельностью осуществляет и торговую.  Пунктом 13 ПБУ 5/01 установлена возможность включения в состав расходов на продажу затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу.

      В учетной политике организации следует  закрепить порядок ведения бухгалтерского учета расходов по заготовке и доставке товаров, а именно:

• включаются ли данные затраты в состав расходов на продажу и, соответственно, отражаются на счете 44 «Расходы на продажу»;
• учитываются ли данные затраты при формировании фактической себестоимости приобретенных товаров (отражаются на счете 41 «Товары»).

      Методическими указаниями по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина  России от 28 декабря 2001 года № 119н (далее - Методические указания по учету МПЗ), а также Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено три способа отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению материалов.