Учетная политика

      Первый  вариант предполагает отражение  поступления материалов по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками. При этом по дебету счета 10 «Материалы» отражается фактическая себестоимость приобретенных материалов. Транспортно-заготовительные расходы (далее — ТЗР) принимаются к учету путем непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

      Второй  вариант также предполагает отражение поступления материалов по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками. По дебету счета 10 «Материалы» также отражается фактическая себестоимость приобретенных материалов. Однако ТЗР принимаются к учету путем отнесения на отдельный субсчет к счету «Материалы».

      Третий  вариант предполагает отражение стоимости материалов по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В случае применения данного варианта фактическая себестоимость приобретенных материалов отражается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в учетных ценах. Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

      Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в  дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

      При закреплении в учетной политике варианта учета организации следует  учитывать, что непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую  себестоимость материала целесообразно  в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. На ОАО «Пигмент» имеется большая номенклатура материалов, используемых в производстве, поэтому предлагаем не включать ТЗР в фактическую себестоимость.

      Способ  оценки готовой продукции необходимо закрепить в учетной политике АОА «Пигмент».

      В соответствии с пунктом 204 Методических указаний по учету МПЗ организациям разрешается в аналитическом  бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять  учетные цены.

      В качестве учетных цен на готовую  продукцию могут применяться:

      а) фактическая производственная себестоимость;

      б) нормативная себестоимость;

      в) договорные цены;

      г) другие виды цен.

      При выборе конкретного варианта учетной  цены организации следует учитывать, что применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

      В качестве учетной цены готовой продукции  применяется фактическая производственная себестоимость, как правило, в единичных и мелкосерийных производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

      Договорные  цены в качестве учетных цен применяются  преимущественно при стабильности таких цен.

      В учетной политике организации следует закрепить способ оценки готовой продукции в аналитическом учете и местах хранения.

      Способ  учета готовой продукции также  необходимо прописать в учетной  политике.

      В соответствии с Планом счетов и Инструкцией  по применению Плана  счетов учет готовой продукции может вестись:

• с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

      Первый  вариант учета применяется при  необходимости осуществления контроля за отклонениями фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

      Исходя  из потребностей управленческого учета  организации, а также необходимости  осуществления тщательного контроля над уровнем себестоимости продукции  организации следует закрепить в учетной политике один из указанных способов учета готовой продукции.

      Способ  оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии необходимо обосновать соответствующими положениями в  учетной политике.

• На ОАО «Пигмент» отпуск МПЗ в производство оценивается по средней себестоимости.

      Применение  этого варианта, на наш взгляд, экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

      Однако  в учетной политике рекомендуем закрепить следующие моменты:

• виды (группы) МПЗ;
• способы оценки МПЗ при их списании, установленные для каждой из групп МПЗ.

      Организация исходя из особенностей технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики определяет конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Такое право установлено в пункте 8 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 года № 135н (далее - Методические указания по учету специнструмента).

      В учетной политике организации следует  закрепить:

• перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов и специальных приспособлений;
• перечень средств труда, учитываемых в составе специального оборудования;
• перечень средств труда, учитываемых в составе специальной одежды.

      При определении такого перечня необходимо учитывать положения пунктов 2 - 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету специнструмента.

      К специальной одежде относятся средства индивидуальной защиты работников организации: специальная одежда, специальная  обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

      Кроме того, по нашему мнению, ОАО «Пигмент», который обеспечивает своих сотрудников форменной одеждой, бухгалтерский учет такой одежды может быть организован по аналогии с учетом специальной одежды. В случае применения варианта учета, предусмотренного для специальной одежды, организации следует закрепить в учетной политике перечень форменной одежды.

      Если  организация в отношении форменной  одежды установила порядок ведения  бухгалтерского учета, аналогичный  учету спецодежды, то такая одежда может также учитываться в  составе оборотных активов или  основных средств в зависимости от принятого способа учета.

      Порядок списания специальной одежды должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

      Общий порядок погашения стоимости  специальной одежды установлен пунктом 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету специнструмента.

      Согласно  данной норме стоимость специальной  одежды погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования. Сроки полезного использования  специальной одежды предусмотрены  в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 года №51.

      Вместе  с тем в соответствии с пунктом 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специнструмента организациям предоставлено право с целью  снижения трудоемкости учетных работ  производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев. В этом случае списание специальной одежды производится в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

      Таким образом, в учетной политике организации  следует отразить способ погашения  стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев:

• единовременно при передаче специальной одежды сотрудникам организации;
• линейным способом в течение срока использования специальной одежды.

      2.3 Основные правила учета расходов и доходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг)

      В соответствии с пунктом 9 Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденного приказом Минфина  России от 6 мая 1999 года № 33н, для целей  формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость товаров (работ, услуг) формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

      По  нашему мнению, в целях определения  порядка формирования себестоимости  проданной продукции (работ, услуг) допустимо руководствоваться Основными  положениями по планированию, учету  и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденными Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20 июля 1970 года, а также иными отраслевыми рекомендациями, действовавшими до 2002 года. Применение данных актов для целей формирования себестоимости продукции (работ, услуг) справедливо, так как они в наибольшей степени учитывают отраслевые особенности учета затрат.

      В связи с отсутствием в настоящий  момент специальных нормативных  актов, определяющих порядок формирования себестоимости, в учетной политике следует закрепить:

• метод учета затрат;
• объекты учета затрат;
• группировку расходов;
• порядок учета отдельных расходов исходя из особенностей процесса производства (в случае их наличия).

      При утверждении учетной политики организации, осуществляющей изготовление полуфабрикатов для последующего их использования при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), следует указать, на каком счете отражаются такие полуфабрикаты. В учетной политике предприятии таких аспектов учета полуфабрикатов нет, тогда как анализируемое предприятие производит и использует такой вид оборотных активов.

      Применение  того или иного способа учета  полуфабрикатов собственного производства обусловливается особенностями  производства, периодичностью выпуска полуфабрикатов, объемами использования полуфабрикатов собственного производства, иными производственными факторами, а также необходимостью обособленного учета полуфабрикатов для целей контроля.