Учетная политика и её основные аспекты

Введение  

      Правильный выбор учетной политики во многом определяет эффективность всей хозяйственной деятельности компании.

      Переход к рыночным отношениям в экономике  повлёк за собой глубокие изменения  по организации и ведению бухгалтерского учёта на предприятиях различных  отраслей народного хозяйства. От жесткой  регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом  в настоящее время перешли  к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности  организаций в постановке бухгалтерского учета. Эти изменения в значительной степени обусловлены быстрым  развитием и налаживанием экономических  связей субъектов Российской Федерации  с иностранными фирмами и компаниями. В связи с реформированием  системы бухгалтерского учета, целью  которого является приведение национальной системы бухгалтерского учета в  соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами  финансовой отчетности, хозяйствующим  субъектам предоставляется все  больше самостоятельности в организации  бухгалтерского учета, в выборе способов и методов ведения бухгалтерского учета, в разработке форм бухгалтерской  отчетности. Эта самостоятельность  реализуется путем формирования учетной политики. Она является одним  из главных элементов документооборота любой организации, и при грамотном  подходе к ведению учетной  политики можно добиться весьма существенного  повышения эффективности производственной или торговой деятельности, оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между  структурными подразделениями и  исполнителями организации.

      Учетная политика выступает важным инструментом регулирования бухгалтерского учета  компаний, в ней подробно отражаются принципы, правила и методы ведения  бухгалтерского учета и составления  финансовой отчетности. Однако изменение  условий хозяйствования приводит к  тому, что руководство вынуждено корректировать (пересматривать) учетную политику с тем, чтобы она соответствовала МСФО и достоверно отражала факты хозяйственной жизни, произошедшие в компании.

      Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, к разработке учетной политики они  относятся формально, не изучают  последствия применения тех или  иных ее элементов.

Между тем выбранная  организацией учетная политика оказывает  существенное влияние на величину показателей  себестоимости продукции, прибыли, налогов на добавленную стоимость  и имущество, показателей финансового  состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политике. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей  деятельности организации за различные  периоды и тем более сравнительный  анализ различных организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие учетной  политики и ее роль в организации

Учетная политика – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина  России от 09.12.98 № 60н). Это означает, что учетная политика должна, как  минимум, определять все перечисленное  в отношении тех направлений  и объектов учета, где на уровне нормативного регулирования не установлено единых правил и организациям предоставлено  право выбора из нескольких возможных вариантов.

Лицом, ответственным за разработку учетной  политики организации, является ее главный  бухгалтер (п. 2 ст. 7 Закона) или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено  ведение бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Утверждается  учетная политика внутренним распорядительным документом организации (п. 3 ст. 6 Закона, п. 12 ст. 167 НК РФ) – это, как правило, приказ или распоряжение ее руководителя. Аналогичными документами вводятся в действие и иные документы, утверждаемые вместе с ней.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы  оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Таким образом, учетная политика служит главным  образом для нужд бухгалтерского и налогового учета, однако касается деятельности практически всех других структурных подразделений организации  и их работников (например, в части  форм первичных документов и правил документооборота) и должна ими соблюдаться. Поэтому утверждать учетную политику следует путем издания отдельного приказа по организации, а участвовать  в процессе создания учетной политики могут и должны все заинтересованные структурные подразделения (специалисты) организации в пределах своей компетенции.

Роль  учетной политики в организации  всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие  нормативно-правовые акты в ряде случаев  допускают выбор юридическим  лицом способа организации учета  из нескольких, определенных соответствующим  нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность  разработать соответствующий порядок  самостоятельно. В качестве «классического»  примера последней ситуации можно  назвать установленную п. 7 ст. 346.27 НК РФ обязанность налогоплательщика  вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и иного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодатель вообще не указал, каким образом  и на основе каких показателей  такой раздельный учет должен быть организован.

В этой связи учетная политика организации  выполняет сразу несколько функций. Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации  и ведению учета внутри компании – правила, установленные для  всех работников организации, принимающих  участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие  учет результатов своей финансово-хозяйственной  деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает  единственным способом надлежащей организации  унифицированного учета. 

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней  мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Не секрет, что  чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила  ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим  оспорить правомерность их применения.

Наконец, в-третьих, учетная политика – это  нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно оговориться, что  учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях  оптимизацию учетного процесса с  точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления  и группировки учетной информации. Например, применение одинаковых правил формирования стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете путем включения в стоимость приобретения покупных товаров расходов, связанных с их приобретением (на основании ст. 320 НК РФ), позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет одновременно и в то же время избежать необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», потенциально несущей повышенный риск совершения ошибок. 

     2.Назначение учетной политики.

Под учетной политикой обычно понимают:

· либо совокупность способов учета, применяемых субъектом;

· либо документ, в котором содержится описание подобной совокупности.

В п. 3 ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» говорится: «организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности».

Согласно  изменениям, внесенным в НК РФ законом  № 137-ФЗ от 27.07.2006: «учетная политика для  целей налогообложения - выбранная  налогоплательщиком совокупность допускаемых  настоящим кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых  для целей налогообложения показателей  финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Наибольшее  влияние на формирование понятия  и регламентацию учетной политики, бухгалтерской и налоговой, оказали  и продолжают оказывать следующие  документы:

· Положение о бухгалтерском учете;

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

· ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;

· гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Первым  документом было введено и закреплено понятие бухгалтерской учетной  политики; вторым документом закрепление  установлено на законодательном  уровне; третьим документом учетная  политика была детализирована; четвертым  документом введено понятие «налоговая учетная политика».

Разумеется, перечисленными пунктами количество документов, регламентирующих учетную политику, не ограничивается - упоминания об учетной  политике содержатся во многих других нормативных документах и разъяснениях. 

3.Формирования учетной политики

Под формированием  учетной политики понимается выбор  и обоснование одного из нескольких, допускаемых законодательством  и нормативными актами, способов организации  и ведения бухгалтерского учета. Чтобы грамотно реализовать это  положение, необходимо знать действующую  нормативную базу. Так, согласно п. 4 ПБУ 1/2008 формирование учетной политики это обязанность не только главного бухгалтера, но и иным лицом, на которого в соответствии с законом РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации.

Чтобы более понятно было кто же ответственен за формирование учетной политики организации, стоит разобраться в том кто  является исполнителем, и какая ответственность  на нем лежит. В качестве субъектов  учета выступают, как правило, юридические  лица, однако от их имени вынуждены  действовать занимающие определенные посты работники. В деле формирования, или составления, учетной политики имеются свои начальники и подчиненные - физические лица: те, кто непосредственно  разрабатывает отдельные положения, и те, кто отвечает за их применение перед контролирующими органами.

Обычно  учетная политика разрабатывается  ее основными пользователями, т.е. бухгалтерами. Это и понятно, ведь именно бухгалтерам  лучше всего известны все правила  бухгалтерского и налогового учетов. Поскольку составление учетной  политики - дело, требующее квалификации, за него берутся наиболее опытные  и квалифицированные специалисты. Как правило, это главные бухгалтера и его заместители, но случаются и исключения.

Лицом, официально отвечающим за формирование учетной политики согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» является главный бухгалтер, но при этом утвердить  учетную политику должен руководитель организации. В пункте 2 ст. 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» подчеркивает, что главный бухгалтер подчиняется  непосредственно руководителю организации  и несет ответственность за формирование учетной политики.

Итак, согласно п.4 ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском  учете», принятая учетная политика утверждается приказом или распоряжением  лица, ответственного за организацию  и состояние бухгалтерского учета.

В целях  обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения  учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Согласно  п.12 ст.167 НК РФ: принятая организацией учетная политика для целей налогообложения  утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения  применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим  приказом, распоряжением руководителя организации.

Важно, что распоряжение об учетной политике должно быть составлено в письменной форме. Очевидно, что это требование применимо и к учетной политике для целей налогообложения.