Учет затрат по сокращенной калькуляции, система «Директ-Костинг»

 

 

2.3. Особенности формирования финансовых результатов

при применении системы  «Директ-Костинг»

 

Использование системы  «Директ-Костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая), содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Как уже отмечалось, Международные бухгалтерские стандарты не разрешают использовать систему «Директ-Костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов. В чем же тогда состоит практическое значение этой системы?

Прежде всего ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

В современных условиях управляющие должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решить эту задачу можно, лишь используя систему «Директ-Костинг» [27].

Информацию о финансовых результатах невозможно получить без калькулирования себестоимости носителей затрат, так как определение результатов происходит путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости. Учет финансовых результатов может быть основан как на учете полной себестоимости, так и на учете переменных издержек.

Если учет базируется на исчислении полной себестоимости изделий, то выявляется так называемая нетто-прибыль или соответственно нетто-убыток. Если же результат основан на учете частичных затрат, то определяется брутто-прибыль (сумма покрытия или маржинальный доход на изделие). Западные специалисты считают, что нетто-прибыль на штуку представляет собой расчетную фикцию, а значит ничего не говорящую величину, которая ведет к фальшивой информации и отсюда – к принятию ошибочных решений. Данные о нетто-прибыли или нетто-убытке не применимы для управления предприятием, когда производственные мощности перегружены или недогружены.

При организации учета финансовых результатов по системе «Директ-Костинг» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия, и на основе этой разницы исчисляется брутто-прибыль (сумма покрытия или маржинальный доход) на изделие. Величина суммы покрытия показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат, а значит и в прибыль фирмы в том же объеме. В этом случае при любой загрузке производственных мощностей имеет место линейная зависимость между величиной суммы покрытия на единицу изделия и общим результатом, так как при линейном поведении выручки и переменных затрат сумма покрытия на единицу изделия постоянна.

Учет финансовых результатов за период. Цель организации данной подсистемы – выявление общего финансового результата фирмы за отчетный период. В случае учета результатов за период на основе полных затрат общую выручку за период сопоставляют с величиной полных затрат. В итоге получают производственный результат за период, который составляет нетто-прибыль [25].

При системе «Директ-Костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, то есть определяют величину брутто-прибыли за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли предприятия из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат, минуя подсистему калькулирования производственного учета, в подсистему учета результатов за период.

При «Директ-Костинг» общую сумму постоянных затрат за период относят на финансовые результаты того отчетного периода, в котором она возникла. Классической формой системы «Директ-Костинг» является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным изделиям или их группам.

Итак, при учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют. Такие расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой  без подразделения на виды продукции. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции [26]. Схематично отражение издержек в системе «Директ-Костинг» представлено на рисунке 2.3.1.

 

 

 

 

Рисунок 2.3.1 – Формирование себестоимости и финансовых результатов в системе «Директ-Костинг»

 

Определим, как влияет данный метод учета затрат на величину себестоимости 1 ц молока в хозяйстве на примере себестоимости молока в ЗАО «Татищевское». Исходные данные по итогам 2010 года представим в таблице 2.3.1 (см. Приложение Б).

 

Таблица 2.3.1 – Исходные данные для оценки системы «Директ-Костинг»

Показатель	Значение
Выручка от реализации молока, тыс.руб.	45031
Объем реализации молока, ц	29055
Цена реализации 1 ц молока, руб.	1549,85
Переменные затраты, тыс.руб.	28165
Постоянные затраты, тыс.руб.	11392

 

Сравнительную оценку  проведем в таблице 2.3.2  

 

Таблица 2.3.2 – Сравнительная оценка величины прибыли и уровня себестоимости 1 ц молока при традиционном методе учета затрат и системе «Директ-Костинг»

 

Показатель	Метод учета затрат
	Традиционный	Директ-                             костинг
Выручка от реализации молока, тыс.руб.	45031	45031
Себестоимость 1ц молока	1362,1	970,1
Полная себестоимость реализованного молока, тыс.руб., в т.ч.	39577	28185
- переменные затраты	28185	28185
- постоянные  затраты	11392	-
Маржинальный доход, тыс.руб.	-	16846
Прибыль от реализации молока, тыс.руб.	5454	5454

 

 

Как видно из таблицы 2.3.2 при системе «Директ-Костинг» себестоимость 1 ц молока  ниже на 392,1 руб., чем при традиционном методе учета затрат и составляет 970,1 руб.

При переходе на  систему  «Директ-Костинг» ЗАО «Татищевское» сможет контролировать величину постоянных и переменных затрат. С учетом по системе «Директ-Костинг» в ЗАО «Татищевское» появится возможность расчета маржинального дохода и проведения маржинального анализа, который позволяет более детально и качественно анализировать финансовые результаты.

Безубыточность –  это такое состояние, когда бизнес не приносит не прибылей, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию. Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции – это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия. Расчет данных показателей основывается на взаимодействии «затраты – объем продаж – прибыль». Рассчитаем данные показатели.

Исходные данные для  расчета силы операционного рычага приведены в таблице 2.3.3

 

Таблица 2.3.3 – Исходные данные для операционного анализа

Показатели	2010 г.
1. Постоянные затраты – всего, тыс.руб.	11392
2. Переменные затраты – всего,  тыс.руб.	28185
3. Постоянные затраты на 1 ц молока, руб.	392,1
4. Переменные затраты на 1 ц молока, руб.	970,1
5. Объем реализации молока, ц	29055,0
6. Выручка от реализации молока, тыс.руб.	45031

 

 

Линия затрат (полной себестоимости  продукции) при наличии постоянных и переменных затрат представляет собой  уравнение первой степени: y = a + bx,

где    у – величина всех затрат;

а – абсолютная сумма постоянных расходов;

b – удельные переменные затраты на единицу продукции;

х – объем реализации продукции.

Получаем уравнение:

У = 11392 + 970,1х.

Если поставить в  это уравнение значение х, можно определить издержки для любого объема реализации продукции.

Действие операционного  рычага проявляется в том, что  любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное  изменение прибыли.

Для определения силы воздействия операционного рычага (СВОР) применяют отношение так называемой валовой маржи (маржинального дохода), то есть результата от реализации после возмещения переменных затрат, к прибыли (П). Валовая маржа (ВМ) представляет собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами.

Рассчитаем величину валовой маржи (маржинальный доход):

ВМ = 45031 – 28185 = 16846 (тыс.руб.).

Определим силу воздействия  операционного рычага (СВОР):

СВОР = ВМ / (выручка – ПЗ – ПерЗ)

СВОР = 16846 / (45031 – 11392 – 28185) = 3,1.

СВОР составляет 3,1. Это означает, что при возможном увеличении выручки от реализации, например, на 2%, прибыль возрастает на 2%*3,1=6,2%, при снижении выручки от реализации на 5% прибыль снизится на 5%*3,1=15,5%. Сила воздействия операционного рычага указывает на степень предпринимательского риска, связанного с данным предприятием: чем больше сила воздействия операционного рычага, тем больше предпринимательский риск.

Теперь определим запас  финансовой устойчивости предприятия. Но для этого необходимо сначала  определить порог рентабельности.

Порог рентабельности –  это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет ни убытков, но еще не имеет и прибылей. Валовой маржи хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю. Рассчитаем этот показатель:

Порог рентабельности = 11392 / (1-(28185/45031))=30451,9(тыс.руб.).

Можем видеть, что полученная в 2010г. выручка от реализации молока почти в 1,5 раза превышает порог рентабельности.

Если заменить максимальный объем реализации молока в денежном измерении на соответствующий объем  реализации в натуральных единицах (К), то можно рассчитать безубыточный объем реализации (порог рентабельности) в натуральных единицах:

Порог рентабельности = 29055*11392 / 16846 = 13068,3 (ц).

Производство молока ниже 13068,3 ц предприятию будет невыгодно, обойдется «себе дороже».

Разница между достигнутой  фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности предприятия. Если выручка от реализации отпускается  ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшается.

Рассчитаем запас финансовой прочности (ЗФП):

ЗФП = Выручка от реализации – Порог рентабельности;

ЗФП = 45031,0 – 30451,9 = 14579,1 (тыс.руб.).

Рассчитаем запас финансовой прочности в процентах к выручке  от реализации:

ЗФП = (Выручка от реализации – Порог рентабельности)/ Выручка от реализации;

ЗФП = (45031 – 30451,9) / 45031 = 0,3238 или 32,38%.

Запас финансовой прочности  равен 32,38%, это означает, что предприятие способно выдержать 32,4%-ное снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового состояния.

Таким образом, при использовании системы «Директ-Костинг» в ЗАО «Татищевское» появится возможность расчета маржинального дохода и проведения маржинального анализа, который позволяет более детально и качественно анализировать финансовые результаты.

 

 

 

 

Заключение

 

В условиях развивающихся  рыночных отношений эффективное  управление производственной деятельностью  предприятия все более зависит  от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время  отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета – системы учета «Директ-Костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.