Учет затрат по сокращенной калькуляции, система «Директ-Костинг»

Министерство  сельского хозяйства РФ

Федеральное государственное  образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Ярославская  государственная сельскохозяйственная академия»

Кафедра учета, финансов и аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

по дисциплине «Бухгалтерский (управленческий) учет»

 

 

на тему: «Учет затрат по сокращенной калькуляции, система «Директ-Костинг»»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: студент V курса

заочного отделения  экономического факультета

Специальность: «Бухучет, анализ и аудит»

 _________________ (уч. шифр _________)

               Проверила: _________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ярославль 2012

 

 

 

Содержание

 

                                                                                                                     стр.

Введение …………………………………………………………….…………3

 

1. Сущность системы «Директ-Костинг»

1.1. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам ………………………………………………….....5

1.2. Система затрат по сокращенной номенклатуре статей – «Директ-Костинг» …………………………………………………………………...10

1.3. Преимущества и недостатки учета себестоимости только по переменным затратам ……………………………………………………..13

1.4. Особенности использования системы учета затрат по сокращенной (неполной)  себестоимости  в  практике  отечественного калькулирования …………………………………………………………..17

 

2. Возможности и особенности применения системы «Директ-Костинг» на предприятии АПК на примере ЗАО «Татищевское»

2.1. Характеристика ЗАО «Татищевское» и организации его учетно-финансовой работы ……………………………………………………......21

2.2. Организация раздельного учета затрат по постоянным и переменным затратам ……………………………………………………..26

2.3. Особенности формирования финансовых результатов при применении системы «Директ-Костинг» ………………………………..33

 

Заключение …………………………………………………………………..42

Список используемой литературы ………………………………………….44

 

 

 

 

Введение

 

Отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство отвечала требованиям централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах; калькулировании полной себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования.

Система получения информации о себестоимости была налажена на предприятиях достаточно хорошо. Другое дело, что большая часть ее не востребовалась, так как не было стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости на предприятии.

В современной обстановке управлению предприятия постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость.

 Себестоимость можно рассчитать несколькими различными методами, одним из подобных методов является известный, но мало применяемый в нашей стране «Direct Costing». Этот метод основан на расчете себестоимости по усеченным затратам, что принципиально отличает его от всех ранее существовавших методов. Как и любой метод, «Direct Costing» имеет ряд преимуществ и недостатков, но во многих случаях он дает более объективную оценку ситуации, нежели методы, основанные на учете полных издержек.

Целью данной курсовой работы является изучение системы учета затрат по сокращенной калькуляции – системы «Директ-Костинг».

 

Цель формирует  постановку соответствующих задач:

1. Изучить калькуляцию себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам.

2. Определить преимущества и недостатки учета себестоимости только по переменным затратам.

3. Дать характеристику деятельности изучаемого предприятия.

4. Изучить возможности и особенности применения системы «Директ-Костинг» на предприятиях АПК.

Объектом исследования является деятельность ЗАО «Татищевское» Ростовского района Ярославской области.

Основными источниками  информации для написания курсовой работы послужили: данные годового отчета ЗАО «Татищевское» за 2010 год, производственно-финансовые планы, отчеты подразделений, а также научно-методическая, нормативная и справочная литература.

 

 

 

 

1. Сущность системы «Директ-Костинг»

 

1.1. Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат

и по переменным издержкам

 

 

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [24].

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

В себестоимость продукции, в частности, включаются [15]:

1) затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;

2) расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

3) расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем ; включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны.

В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете.

Информация об издержках, собранная в рамках бухгалтерского финансового учета, позволяет, в конечном счете, сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию. Себестоимость каждого изделия, работы, услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усреднение. В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость могут быть выполнены корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре отдельных видов продукции при этом может быть искажена. Для целей финансового учета такая картина вполне приемлема [14].

Однако для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости – предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками. Именно такая информация должна формироваться в системе бухгалтерского управленческого учета.

В зависимости от того, какие затраты включались в себестоимость продукции, в отечественной экономической литературе ранее выделялись следующие ее виды [10]:

- цеховая – включала прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризовала затраты цеха на изготовление продукции;

- производственная – состояла из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

- полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Такой подход несколько противоречил Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов.

Процесс формирования полной себестоимости показан на рис. 1.1.1.

 

 

Рисунок 1.1.1 – Процесс формирования полной себестоимости [11]

 

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая – характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли.

Наконец, существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

В современных условиях рыночной экономики необходимо проводить анализ деятельности организации для взвешенного и грамотного принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость.

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость, т.е. калькулирование себестоимости по переменным расходам. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости [21].

Одной из модификаций данной системы является система «Директ-Костинг».

Принципиальное отличие системы «Директ-Костинг» от системы полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования, они включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода эти расходы списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.