Учет затрат на производство зерновой продукции и исчисление ее себестоимости в ООО «Корочанское» Беловского района Курской области

       В ООО «Корочанское» ведется также  «Акт расхода семян и посадочного  материала» (форма № СП - 13) . Поступление  и расход зерна и побочной продукции  отражают в «Ведомости движения зерна  и другой продукции» (форма № - 80). И это лишь немногие из тех документов, которые ведутся в ООО «Корочанское» как для учета затрат, так и по выходу продукции растениеводства.

       Данные  каждой группы документов при их обработке  систематизируют по определенным признакам  в соответствии с характером движения и использования документов. Данные документов по учету затрат труда систематизируют по каждому работнику для начисления и выплаты заработной платы. Данные документов по учету предметов труда систематизируют по материально-ответственным лицам и направлениям поступления и расходования материальных ценностей. Данные документов по затратам систематизируют по группам и видам однородных средств и по направлениям использования основных средств. Данные документов по выходу продукции систематизируют по видам продукции,  материально-ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции.

       В то же время в отрасли растениеводства  данные всех документов обязательно  систематизируют по объектам учета  затрат – видам работ и культурам. Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы. Записи в накопительных ведомостях учета затрат производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о движении материальных ценностей.

       В конце месяца по каждой работе и культуре в накопительной ведомости подсчитывают итоги затрат по культурам за месяц используют для записей в производственный отчет. 

       3.2 Организация синтетического и  аналитического учета затрат

       и выхода продукции зерновых культур 
 

       Учет  затрат и выхода продукции зерновых культур ведут на счете 20 «Основное производство» субсчете 1 «Растениеводство». По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту – выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят по нарастающим суммам, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.

       Обобщающим  регистром о затратах и выходе продукции зерновых культур является производственный отчет по растениеводству форма 18. Он состоит из трех разделов: 1) Затраты на производство зерновых (дебет счета 20/1); 2) Выход зерновых (кредит счета 20/1); 3) Обороты по кредиту счета 20/1 (для записи в журнал – ордер № 10/2)

       В первом разделе производственного  отчета на каждый вид зерновых отводится  отдельная графа. По строкам указывают  затраты по их конкретным видам, сгруппированные  по установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве. Виды затрат в статье выделены в соответствии с корреспонденцией счетов.

       Записи  в первом разделе производственного  отчета делают главным образом на основании журналов учета работ  и услуг и затрат. По затратам, которые не отражаются в журналах учета работ и затрат, записи осуществляют на основании соответствующих сводных, а в отдельных случаях и первичных документов. Так, суммы начисленной амортизации по основным средствам отражают на основании расчета амортизации, материальные затраты первичных документов, а также отчетов материально ответственных лиц.

       Во  втором разделе производственного  отчета отражают выход продукции. В  нем на каждый вид получаемой продукции  выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают по бригадам общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года.

       В третьем разделе производственного  отчета обороты по кредиту счета 20/1 систематизируют по корреспондирующим  счетам. Эти суммы предназначены для записей по кредиту счета 20/1 в журнале – ордере №10/2.

       В целом по хозяйству аналитический  учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в сводном  лицевом счете по хозяйству в  целом.

       Записи  по дебету счета 20/1 ведут в корреспонденции  следующих счетов:

       02 «Амортизация основных средств» - на сумму амортизации основных  средств в отрасли растениеводства;

       10 «Материалы», субсчет 1 – на  стоимость израсходованных удобрений  и прочих материалов:

       10 «Материалы», субсчет 3 - на стоимость  нефтепродуктов на работу тракторов, комбайнов, агрегатов;

       10 «Материалы», субсчет 7 – на  стоимость израсходованных на  посев семян и посадочного  материала;

       20 «Основное производство», субсчет  1 – на суммы распределенных  затрат прошлого года, амортизации,  отчислений на ремонт и других распределяемых затрат;

       23 «Вспомогательные производства»  - на сумму услуг вспомогательных  производств и машинно-тракторного  парка;

       25 «Общепроизводственные расходы»;

       26 «Общехозяйственные расходы» - на  долю общепроизводственных и  общехозяйственных расходов, отнесенных на растениеводство;

       97 «Расходы будущих периодов» - на сумму расходов будущих  периодов, отнесенных на растениеводство  по видам затрат;

       Записи  по кредиту счета 20/1 ведут в корреспонденции  с дебетам следующих счетов:

       43 «Готовая продукция» и 10 «Материалы»  на стоимость оприходованной  продукции, семян;

       20 «Основное производство», субсчет  1 «Растениеводство», - на суммы списываемых  затрат прошлого года, амортизации,  отчислений на ремонт и других  распределяемых затрат;

       99 «Прибыль и убытки» - на суммы затрат, списанных вследствии, гибели посевов.

       Кроме того, по кредиту счета отражают списание в конце года калькуляционных  разниц по продукции зерновых культур  на счете 43,10, 20/1, 29, 90 в зависимости  от направления использования продукции. 

       3.3.Исчисление  себестоимости зерновых культур 

       Текущий учет затрат в растениеводстве завершается  в конце года исчислением фактической  себестоимости продукции. Фактическая  себестоимость определяется на основании  проверенных данных текущего бухгалтерского учета.

       Объектами исчисления себестоимости продукции  зерновых культур является основная продукция – зерно и побочная продукция - солома. Отнесение затрат на солому производится, исходя из затрат в хозяйстве на уборку, скирдование  и другие работы по ее заготовке.

       По  установленному нормативу на работу по уборке и заготовке соломы, относят  затраты на побочную продукцию. Затем  общую сумму затрат распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально  удельному весу содержания в продукции  полноценного зерна и зерноотходов. Себестоимость 1 центнера продукции определяется путем деления затрат на соответствующую физическую массу   образом зерна и зерноотходов после ее очистки и сушки.

       В 2004 году на возделывание озимой пшеницы  хозяйство затратило без стоимости соломы 2292 тыс. рублей. С убранной площади СХПК «Завет Ильича» получил полноценного зерна озимой пшеницы в массе после доработки 20036 ц. и используемых зерноотходов, содержащих 40 % зерна 707 ц. Исчисление себестоимости 1 ц. полноценного зерна и зерноотходов производится следующим образом.

       Пересчитываем зерноотходы в полноценное зерно. Т.о., расчет будет иметь вид  707 40 %=283 ц. Общее количество зерна с учетом зерноотходов составит 20036+283=20319 ц. Отсюда себестоимость 1 ц. зерна – 112,8 руб., а себестоимость 1 ц. зерноотходов 45,15 руб.

       В отрасли растениеводства аналитический  учет затрат строится в тесной увязке с методами корректировки затрат и закрытие счетов. Составляя дебетовые  и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат – экономию или перерасход затрат. Закрытие этих  аналитических счетов заключается в выведении сумм корректировочных записей и правильном отнесении их по назначению. 
 

3.4. Совершенствование  бухгалтерского учета затрат на производство зерновых культур и исчисление ее себестоимости 
 

       На  протяжении последних 85 лет методические рекомендации по планированию, учету  и калькуляции себестоимости  продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве менялись несколько раз. Последние рекомендации применяются в практике сельскохозяйственных предприятий страны, начиная с составления бухгалтерских отчетов хозяйств за 1998 год. Они являются основным документом, в соответствии с которым исчисляется себестоимость продукции и услуг в сельскохозяйственных предприятиях. Они призваны обеспечить единство состава и классификации затрат, метода и учета, исчисления себестоимости продукции во всех сельскохозяйственных предприятиях.

       Вместе  с тем есть основания к дальнейшим распределениям по их совершенствованию, т.к. остаются спорными некоторые положения по учету отдельных видов затрат.

       Исчислением себестоимости сельскохозяйственной продукции должно проводиться с  учетом этапов формирования производственных затрат. В этой связи следует различать технологическую, производственную и коммерческую себестоимость.

       В  методических рекомендациях отмечено: «Затраты на возделывание и уборку зерновых культур» составляют стоимость  зерна, зерноотходов и соломы подраздел  «Зерновые культуры».

       Гейц  И. В. отмечает, что в этой трактовке содержится существенный недостаток, состоящий в том, что на солому относится часть производственных затрат, связанных с производством основной продукции, сушкой и очисткой зерна. В действительности положение с зерном и соломой таково. После уборки зерновых определяется продукция: зерно и солома и издержки на них. Затем производственные затраты распределяются между  зерном и соломой. На солому относятся затраты на ее уборку и скирдование в месте ее хранения.

       Требуется уточнение вопроса распределения затрат по подготовке семян к посеву. Они должны распределяться по нескольким статьям. Оплата труда работников на этих операциях должна учитываться по статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды», затраты по машинам, применяемым для очистки и протравливания семян по статье «Содержание основных средств», стоимость израсходованных ядохимикатов для протравливания семян по статье «Средства защиты растений», затраты по транспортировке семян к месту посева – по статье «Работы и услуги».

       Профессор Петров В.И. отмечает, что из пяти элементов  затрат, установленных в методических рекомендациях, однородными являются только три: оплата труда, отчисления на социальные нужды и амортизация  основных средств. Прочие же затраты  включают разнообразные расходы.

       Выделение затрат, связанных со сбытом продукции  в один самостоятельный элемент, неправомерно, т.к. эти затраты являются коммерческими расходами и состоят  из разных расходов.

       Разделение  общехозяйственных и общепроизводственных затрат  по методическим рекомендациям проводится пропорционально общей сумме затрат за исключением стоимости семян, что является приемлемым.

       В настоящее время распределение  затрат на основную, сопряженную и  побочную продукцию проводится пропорционально  расходам на производство  этих продуктов в соответствии с методическими рекомендациями по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными Министерством сельского хозяйства и продовольствия РФ от 11 марта 1993 года. Этот метод является наиболее приемлемым.  

       Выводы  и предложения 

       Важнейшим источником повышения эффективности  развития зерновой отрасли является снижение себестоимости продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Выявление резервов снижения себестоимости продукции возможно на основании данных, получаемых в процессе анализа хозяйственной деятельности предприятия. При этом изучение издержек производства имеет исключительно важное значение.

       ООО «Корочанское» одно из крупных хозяйств области с площадью сельскохозяйственных угодий в среднем за исследуемое  время (2004-2006 г.г.) 6694 га, в том числе  пашни – 6905 га и численность работников 168 человек. Производственное направление хозяйства характеризуется как зерно-свекло-молочное. Производственно-хозяйственная деятельность предприятия в последние годы характеризуется как нерентабельная.