Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства

При определении фактической себестоимости приобретенных за плату материалов следует принимать следующие расходы: договорная стоимость материалов, оплаченная поставщику без НДС (СП), расходы, связанные с их доставкой также без НДС (РД), месячная сумма начисленных процентов по кредитам (ПК) и прочие расходы (ПР). Расчет фактической стоимости приобретенных за плату материалов можно производить по следующей формуле:

ФСм=СП + РД + ПК + ПР где: ФСм — фактическая себестоимость материалов, руб.;

СП — стоимость материалов, оплаченная поставщику без НДС, руб.;

РД — расходы по доставке;

ПК - проценты по кредитам, начисленные до принятия материалов к учету;

ПР — прочие расходы.

6. Для учета продукции получаемой от собственного производства, сельскохозяйственные организации должны использовать метод плановой ее оценки. При этом не допускается разнообразие применяемых способов, обеспечивается стабильность в разработке и действенности плановой себестоимости. Оприходование продукции, материалов на ее основе означает практически использование фактических затрат, формирующих их себестоимость, и тем более, что плановая себестоимость в конце года корректируется и доводится до ее фактического уровня. Кроме того, применение плановой себестоимости означает разработка и прогнозирование ее величины на следующий год относительно каждого вида продукции.

Отклонения по цене материалов исключительное значение имеют для экономики субъектов хозяйствования в настоящее время, когда цены могут измениться в любое время года. Их величина равна разнице между плановой и фактической ценой единицы материалов, умноженной на количество приобретенных материалов этой партии. Размер формируемых отклонений можно выразить формулой:

Цпл-Цф)хКф где Цпл — плановая цена единицы материала, руб.;

Цф - фактическая цена единицы материала, руб.;

Кф - количество приобретенных материалов, руб.

Отклонения от учетных цен материалов по всем направлениям использования списывать пропорционально стоимости их расхода. С этой целью необходимо определить долю разницы между учетной стоимостью и фактической себестоимостью материалов по соответствующим группам и видам, использованным в производстве. Рассчитываются эти расходы по формуле:

О = °н+°" хЮО, р мн+м„ где Ор - сумма отклонений списываемая по направлениям расхода;

Он - сумма отклонений на начало отчетного периода;

Ом — сумма отклонений по поступившим материалам;

Мн — стоимость материалов на начало отчетного периода по учетным ценам;

Мм - стоимость поступивших материалов по учетным ценам.

Отклонения от учетных цен, приходящиеся на материалы, оставшиеся на конец месяца, определяют как разницу между накопившими и списанными на производство отклонениями по планово-учетным ценам: Ок = Он + Оп - Ор, где Ок - отклонения, остающиеся на конец отчетного периода.

7. Развитие учета материально-производственных запасов должно идти в тесной связи с экономическими обстоятельствами, сложившимися в стране, сельском хозяйстве и наиболее полно отвечающими формам непрерывно совершенствующего хозяйственного механизма. Изменение экономических отношений и формирующихся условий в процессе перехода от одного уровня развития к другому, вызывает поиск новых решений, связанных с приближением ранее существовавших положений с возникшими недавно.

В первую очередь это касается Программы реформирования бухгалтерского учета и отчетности. В соответствие с ее основными положениями систему бухгалтерского учета в России следовало привести на уровень экономики рыночного хозяйствования, отвечающую стандартам финансовой отчетности международного значения. И кроме того, определить первоочередные задачи по реформированию бухгалтерского учета.

Поскольку некоторая часть материалов, сырья и других компонентов уже использована в производстве, но до конца календарного или финансового года этот процесс не завершен, многие технологические процессы будут иметь место в последующем году. В животноводстве данное обстоятельство может наступить еще быстрее - из-за определенных биологических факторов, протекающих в процессе производства данных видов активов.

Таким образом, по нашему мнению включение в отчетность незавершенного производства в животноводстве в состав активов является правильным и достаточно обоснованным. Но тот момент, что незавершенное производство по классификационной группе не включают в состав запасов понятно из того, что это определенная часть производства, которая предназначена не для продажи, не в целях использования в производстве, а на его продолжение.

Незавершенное производство по своему содержанию не материально и не сырье, оно требует продолжения осуществления дальнейших производственных процессов, для того чтобы получить на конечном этапе материал. Если придерживаться этих убеждений, то незавершенное производство в бухгалтерской отчетности должно получить место не в числе запасов, а в виде самостоятельной статьи оборотных активов. Данное положение улучшило бы состав запасов в отчетности и, кроме того, устранило бы существующий недостаток, присущий отражению в отчетности активов и запасов.

8. По результатам проведенного исследования на предприятиях животноводства Республики Дагестан нами было выяснено, что на каждом предприятии имеются базовые элементы контроллинга, поскольку есть система учета (по крайней мере, внешняя) и каждое предприятие использует данные из своей системы учета для более или менее стандартного документированного планирования. Следовательно, на каждом предприятии в какой-либо форме также выполняются задачи по координации снабжения информацией (частью его является система учета) и планирования.

Нами предлагается на предприятиях животноводства Республики Дагестан использовать прогрессивно-ретроградное бюджетирование, предполагающее, сначала составление планов и установление целей высшим руководством, а затем подразделения разрабатывают подцели и подпланы, на основе имеющихся у них производственных ресурсов, далее происходит обратный поток: планы подразделений координируются и сводятся воедино, определяя и корректирую ранее намеченную главную цель предприятия.

Особенно важна роль на предприятиях норм расхода кормов, на которые в отдельных отраслях животноводства приходится более 80% все производственных затрат. Поэтому именно на данном виде материальных запасов нами будет предложена система нормирования.

В результате проведенного исследования следует считать процесс прогрессивно-ретроградного бюджетирования нормируемым, т.е. основанным на первичных нормах потребления прямых и косвенных затрат.

Поэтому для отражения всех аспектов управления материально-производственными затратами в системе контроллинга и его специфики в животноводстве необходимо осуществлять прогрессивно-ретроградное бюджетирование, основное на системе норм и нормативов.

Детальное изучение механизма формирования затрат по материальным запасам, позволило представить данную связь в виде формулы:

СЗ = Неизм + Пог х Нг + Прод х Нпр , где СЗ — сумма затрат по любой статье за месяц или другой период;

Пог - поголовье животных за месяц или другой период;

Нг — норматив затрат на 1 голову в месяц или другой период;

Прод - количество продукции за месяц или другой период;

Нпр- норматив на единицу продукции.

9. При организации специализированных центров ответственности, особенно в животноводческих подразделениях, целесообразно одновременно определить порядок учета и контроля расходования материальных ресурсов в производстве и отразить его в учетной политике и других нормативно-хозяйственных документах.

По результатам проведенного исследования на предприятиях животноводства Республики Дагестан было выяснено, что могут применяться разные формы внутрихозяйственного расчета. При первой форме подразделения имеют неполную самостоятельность. Они не работают с внешними покупателями и поставщиками, не распоряжаются полученной продукцией и не выделены на самостоятельный баланс. Работают на условиях окупаемости производственных затрат. Начисление оплаты труда осуществляется в конечном итоге.

Разработка научно обоснованной методики расчета трансфертных цен в условиях рыночных условий становится все более актуальной, так как и трудовые коллективы центров ответственности, и администрация в равной степени должны быть заинтересованы в максимуме получения прибыли и отвечать за эффективное ведение производственной деятельности.

Для этого нами разработана система трансфертного ценообразования на предприятиях животноводства с целью отражения специфики кормопроизводства и оценки потерь качества материально-производственных запасов.

Грамотно организованная система контроллинга в рамках ее учетно-аналитической концепции с использованием ее базовых инструментов на предприятиях животноводства позволит поднять качество учета и контроля производственных запасов, а также деятельности предприятия в целом. В сочетании с хорошо отлаженной системой учета, бюджетирования и трансфертного ценообразования удастся повысить обоснованность принимаемых решений, улучшить информационную структуру контроллинга материально-производственных запасов предприятия, обеспечить своевременность получения учетных и отчетных показателей.

Заключение

Животноводство - одна из отраслей сельскохозяйственного производства, имеющая народнохозяйственное значение. Она дает не только жизненно важные продукты питания (молоко, мясо, яйца, мед и др.), но и ценные сырье для легкой и пищевой промышленности (шерсть, каракульские шкурки, козий пух, молоко, мясо и др.), органические удобрения - навоз и помет.

Животноводство как крупная отрасль включает ряд самостоятельных отраслей: скотоводство (молочное и мясное), свиноводство, овцеводство (шерстное, мясное, каракульское), птицеводство (яичное, мясное), пчеловодство (медовое, медово-опылительное, опылительное, пчелоразведенческое), рыбоводство, шелководство, звероводство и др. Поэтому основной задачей учета в животноводстве является разграничение затрат и полученной продукции по отдельным отраслям.

Себестоимость отдельных видов продукции животноводства определяют, исходя из затрат, отнесенных на данный вид (группу) животных за вычетом затрат на незавершенное производство. Затраты, учтенные по дебету счета 20, складываются как из прямых затрат на соответствующие виды животных, так и косвенных затрат, распределяемых по учетным объектам.

Объектами исчисления себестоимости в животноводстве являются: молоко, приплод, прирост живой массы, шерсть, яйца др. Затраты на навоз определяют, исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в данном хозяйстве (амортизационные отчисления на технические средства по удалению навоза из навозохранилища, затраты по его выемке из навозонакопителей и храпению) и стоимости подстилки. Жидкий навоз учитывают в зависимости от его влажности в пересчете на условный подстилочный навоз по установленным коэффициентам. Жидкий навоз влажностью более 98 % относят к сточным водам животноводческих ферм. Себестоимость 1т навоза определяют делением общей суммы затрат на его физическую массу.

Шерсть-линька, пух, перо, волос-сырец, миражное яйцо, мясо петушков яичных кур, забитых в суточном возрасте, рога, копыта, мясо забитых зверей, шкуры и утилизированные тушки павших животных (от незаразных болезней) оценивают по ценам возможной реализации (использования); стоимость их относят на уменьшение затрат по соответствующим видам и группам животных и птицы.

В конце года на аналитических счетах, открытых к счету 20, отражают исчисленные разницы между фактической и плановой себестоимостью услуг вспомогательных производств и потребленных кормов собственного производства отчетного года (дополнительными записями или способом "красное сторно"), затем соответствующую долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Далее на отдельные учетные группы животных относят затраты по приготовлению кормов на кормокухнях пропорционально количеству использованных.

Список литературы

1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций (приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 31 января 2003 гожа № 28).

2. План счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н; в ред. от 07.05.2003 № 38Н, 18.09.2006 № 115н).

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (по состоянию на октябрь 2010 г. в ред. фз № 183-ФЗ от 03.11.2006; №261-ФЗ от 23.11.2009; №243-ФЗ от 28.09.2010).

4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н).

5. Положение по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации" (ПБУ 1/2008; в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н).

6. Положение по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н - данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 г.).

7. Положение по ведению бухгалтерского учёта "Бухгалтерская отчётность организации" (ПБУ 4/99; в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.06 г.

8. Вахрушина М.А. "Бухгалтерский управленческий учёт" - М; 2007.

9. Галкина Е.В. "Бухгалтерский учёт: классификация и калькулирование расходов на продажу в управленческом учёте" - М; № 18/2006.

10. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. "Бухгалтерский учёт" - М; 2005.

11. Колеватова О.А., Михалева Ж.Г. "Бухгалтерский учёт: Признание расходов в учёте" - М; №4/2006

12. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учёт" - М; 2002

13. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Фёдорова Т.В. "Бухгалтерский учёт" - М; 2006.

14. Пронина Е.А. "Бухгалтерский учёт. Доходы и расходы" - М; № 08/2005.