Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства

     Документы по учету выхода продукции фиксируют  получение, оприходование продукции зерновых культур. К ним относятся: реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № 161-АПК), путевка на вывоз продукции с поля (ф. № 164-АПК), талоны (ф. № 165 а, б, в-АПК) при талонном способе учета зерна, реестр приемки зерна и другой продукции (ф. № 162-АПК), реестр приемки зерна весовщиком (ф. № 166-АПК), ведомость движения зерна и другой продукции (ф. № 167-АПК) Аналитический учет

     Обобщающим  регистром о затратах и выходе продукции по соответствующему подразделению  является лицевой счет (производственный отчет) подразделения. Он состоит из двух разделов: I. Затраты на производство (дебет счета); II. Выход продукции (кредит счета).

     В лицевом счете (производственном отчете) отражают необходимые количественные данные, а также суммовые (по каждому объекту учета в графах за месяц и нарастающие итоги с начала года). Отдельные графы в нем предназначены для учета затрат, подлежащих распределению (снегозадержание, вывозка навоза и др.). Их также учитывают по статьям затрат, но по мере окончания этих работ и установления объектов, к которым они относятся, распределяют на другие объекты учета затрат по принадлежности.

     Записи  в первом разделе лицевого счета (производственного отчета) делают главным образом на основании  накопительных ведомостей учета  затрат. По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляют на основании соответствующих  сводных, а в отдельных случаях  и первичных документов. Так суммы  начисленной амортизации по основным средствам, использованным в растениеводстве, отражают на основании ведомости расчета амортизации; материальные затраты — на основании надлежащим образом сгруппированных первичных документов, а также отчетов материально ответственных лиц.

     Выше  отмечалось, что по мере окончания  работ в незавершенном производстве после определения размеров посевных площадей под отдельные культуры эти затраты распределяют по культурам. Такие распределенные расходы в лицевом счете (производственном отчете) в соответствующих графах отражают со знаком "минус", поскольку их включают по конкретным культурам. Поэтому при подсчете итогов по лицевому счету (производственному отчету), чтобы одни и те же затраты не были включены дважды, суммы со знаком "минус" исключают по горизонтали и вертикали.

     Во  втором разделе лицевого счета (производственного  отчета) отражают выход продукции, т. е. кредит счета. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года. Данные этого раздела в сводном виде переносятся на лицевую сторону регистра для переноса их в журнал-ордер № 10-АПК.

     Лицевые счета (производственные отчеты) составляют в подразделениях хозяйства и  в установленные графиком документооборота сроки представляют в бухгалтерию хозяйства. В бухгалтерии лицевые счета (производственные отчеты) подразделений тщательно проверяют на соответствие показанных в них сумм данным первичных документов.

     После проверки лицевых счетов (производственных отчетов) и внесения в них сумм отдельных расходов, включаемых бухгалтерией хозяйства, они являются основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета. Сводные (итоговые) данные первого и второго разделов лицевого счета (производственного отчета) записывают с разбивкой по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 10-АПК по счету 20 "Основное ^производство", субсчет 1 "Растениеводство". Итоговые данные из первого раздела с разбивкой по корреспондирующим счетам записывают по строке, отведенной для дебета субсчета 20-1, а из второго раздела - в графу, отведенную для кредита субсчета 20-1. Обороты счетов с повторяющейся корреспонденцией по дебету счета предварительно суммируют.

     В целом по хозяйству аналитический  учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в сводном  лицевом счете (сводном производственном отчете) по хозяйству в целом. Его  открывают на отдельном бланке лицевого счета (производственного отчета). В сводном лицевом счете (производственном отчете) по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений. С этой точки зрения ведение сводных лицевых счетов (сводных производственных отчетов) весьма удобно. Однако при большом количестве объектов учета затрат в растениеводстве эти регистры становятся довольно громоздкими. К тому же не очень удобно каждый месяц открывать новый сводный регистр аналитического учета. В связи с этим во многих хозяйствах сводный аналитический учет затрат ведут в специальных ведомостях (ф. № 84-АПК) многографной формы, открываемых на целый год. Сюда ежемесячно из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений записывают по каждому объекту учета затрат (отдельная страница ведомости) месячные итоги затрат по статьям и выходу продукции. Поскольку ведомость рассчитана на год, то в ней постепенно нарастающими итогами набираются затраты на календарный год. Независимо от принятого порядка ведения регистров аналитический учет затрат должен давать полную информацию об их суммах и выходе продукции по каждому объекту в целом по хозяйству за месяц и нарастающих суммах с начала года.

     Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по Дебету и кредиту субсчета 20-1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК и Главной книге. Для облегчения контроля в регистре аналитического учета на отдельной странице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем объектам учета растениеводства (в целом и постатейно). Общая схема учета затрат и выхода продукции растениеводства по счету 20, субсчет 1 может быть представлена следующим образом:

       

       

         

       

       

       

         

       

       

         

         Сверка

       

         

     Рис. 1. Схема документооборота

     Корреспонденция счетов

     Записи  по дебету счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство", ведут  в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

     02 "Амортизация основных средств"  — на сумму амортизации основных средств в отрасли растениеводства;

     10 "Материалы", субсчет 8, — на  стоимость израсходованных на  посев семян и посадочного  материала;

     10 "Материалы", субсчет 2, — на  стоимость израсходованных удобрений и прочих материалов;

     10 "Материалы", субсчет 4, — на  стоимость нефтепродуктов на  работу тракторов, комбайнов,  агрегатов и механизмов;

     20 "Основное производство", субсчет  1 "Растениеводство", — на суммы  распределенных затрат прошлого  года, амортизации, отчислений на  ремонт и других распределяемых  затрат;

     20 "Основное производство", субсчет  2 "Животноводство",

     - на суммы затрат пчеловодства, относимых на опыляемые культуры;

     23 "Вспомогательные производства" — на суммы услуг вспомогательных производств и машинно-тракторного парка;

     25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - на долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенных на растениеводство;

     97 "Расходы будущих периодов" — на суммы расходов будущих периодов, отнесенных на растениеводство, и т. д. по видам затрат.

     Записи  по кредиту счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство", ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

     43 "Готовая продукция" и 10 "Материалы"  — на стоимость оприходованной  продукции, семян и кормов;

     20 "Основное производство", субсчет  1 "Растениеводство", — на суммы  списываемых затрат прошлого  года, амортизации, отчислений на ремонт и других распределяемых затрат;

     20 "Основное производство", субсчет  2 "Животноводство",

     - на затраты по культурным пастбищам,  скормленным скоту на выпас,  а также на затраты по медоносным  культурам, отнесенные на пчеловодство;

     99 "Прибыли и убытки" (76-1 "Расчеты  по имущественному и личному  страхованию" — по застрахованным  посевам) —/на суммы затрат, списанных  вследствие стихийных бедствий. /

     Кроме того, по кредиту счета отражают списание в конце года калькуляционных разницу по продукции растениеводства на счета и субсчета 43, 10, 20-1, 20-2, 20-3, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции.

     Рассматривая  корреспонденцию счетов при записях  по субсчету "Растениеводство", следует отметить, что в случае гибели посевов от стихийных бедствий затраты, относящиеся к погибшим посевам, списывают на убытки записью:

          дебет счета 99 "Прибыли и убытки"

     кредит  счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство".

     Однако  если посевы застрахованы, то эти суммы  относят в дебет счета 76-1 " Расчеты  по имущественному и личному страхованию". Соответственно суммы страховых возмещений относят на кредит счета 76-1. При частичной гибели посевов сумма затрат, соответствующая недобору продукции, списывается также с кредита счета 20-1 на дебет счета 76-1 (в размерах сумм, возмещаемых страховыми организациями), а страховое возмещение — на кредит счета 76-1 с дебета счета 51 "Расчетные счета".

     После закрытия счета 20-1 "Растениеводство", т.е. доведения до фактических затрат, после списания калькуляционных  разниц делают корректировочные записи на дебет счета 90 со счета 20:

1. дописывают фактическую себестоимость, если она выше плановой;
2. сторнируют фактическую себестоимость, если она выше плановых затрат.

     После доведения реализованной продукции  до фактической себестоимости на счете 90 "Продажи" определяется финансовый результат от продаж путем сопоставления  дебетовых и кредитовых оборотов, счет закрывают. Списание финансового  результата на счет 99 "Прибыли и  убытки" производится следующими проводками:

1. ДТ-90 "Продажи" КТ-99 "Прибыли и убытки" – на сумму выявленной прибыли;
2. ДТ-99 "Прибыли и убытки"  КТ-90 "Продажи" – на сумму выявленного убытка [20].

     Объект  калькуляции себестоимости продукции  зерновых культур – зерно и  зерновые отходы (п. 4 Методических рекомендаций). Побочная продукция (солома) оценивается  исходя из фактических затрат на ее уборку, прессование, скирдование, транспортировку  и выполнение других работ по ее заготовке. Себестоимость зерна  определяется в следующей последовательности.

     На  основе данных аналитических счетов определяют общую сумму фактических  затрат по возделыванию зерновой культуры и расходов по доработке зерна  на току. В затраты включают сумму  незавершенного производства на начало года и выход основной и побочной продукции за год.

     Из  общей стоимости фактических  затрат вычитают затраты по площадям культур, погибших от стихийных бедствий (их списывают по акту на прочие расходы). В потери от гибели культур, взамен которых были посеяны другие, включают стоимость семян и расходы  на предпосевную обработку почвы  и посевов.

     После корректировки фактических затрат определяют количество полноценного зерна. На основании лабораторного анализа  устанавливают количество зерна, содержащегося  в зерновых отходах (в процентах), в переводе на полноценное зерно. К количеству полноценного зерна, полученного  при его подработке, прибавляют данные о полноценном зерне, содержащемся в зерновых отходах. Далее определяют сумму затрат, отнесенную на полноценное зерно (как разницу между всей суммой затрат по культуре и суммой затрат на побочную продукцию). Разделив показатель затрат на выход соответственно основной и побочной продукции, находят себестоимость 1 центнера зерна и соломы. Поясним сказанное на примере.